帐户与复式记账

1本章主要内容会计科目12账户及其基本结构3复式记账第三章账户与复式记账2第一节会计科目一、会计科目的概念会计科目是指对会计对象的具体内容进行分类核算的项目企业经济活动资金运动会计要素会计科目3企业资金运动与会计六要素筹集资金材料固定资产生产产品销售产品财务成果计算所有者投入债权人投入所有者权益负债资产费用收入利润固定资产原材料银行存款4二、会计科目的设置原则完整性：全面概括反映企业的各项会计要素统一性：统一于企业会计准则、会计制度实用性：结合企业的具体情况，既要考虑对内、对外提供会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需要清晰性：简明扼要、内容清晰，通俗易懂判断题：依据可比性原则，全国所有的企业进行账务处理时都要使用完全相同的会计科目。5新准则中阐明：会计科目和主要账务处理涵盖了各类企业的各种交易或事项，是以企业会计准则中确认、计量的规定为依据制定的。企业在不违反会计准则确认、计量规定的前提下，可根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于不存在的交易事项，可不设置相关科目。6三、会计科目的分类1.按反映的经济内容分类：资产类负债类共同类所有者权益类成本类损益类（收入、费用类账户）72．按隶属关系分类总账科目用于概括地反映企业的各项经济业务，提供总括的核算指标，以满足企业外部有关方面的需要。明细科目根据企业实际情况，对总账科目进一步划分为子目，便于详细反映各项经济业务。8总帐科目明细科目（一级科目）二级科目三级科目原材料包装材料A材料B材料C材料原料及主要材料燃料9第二节帐户及其基本结构一、帐户1.概念：是指按照会计科目设置并具有一定的格式，用来分类、系统、连续地记录经济业务的账页。2.作用：利用账户来记账，可以分类连续地记录和反映各项经济业务，便于提供经济业务所引起的有关会计要素具体内容增、减变动及其结果的数据。10会计账户体系会计要素资产所有者权益负债费用成本性费用损益性费用收入利润账户体系（理论上）账户体系（实务中）资产账户负债账户所有者权益账户费用账户收入账户利润账户资产账户负债账户所有者权益账户成本账户损益账户共同账户113账户与会计科目的区别与联系(1)账户与会计科目的区别会计科目的特点：对会计对象的具体内容会计要素进行分类核算的项目设置会计科目限定这些项目的核算内容、范围没有具体的格式，不能用来记录经济业务及其增减变化12账户的特点：设置账户是为了序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各使用者所需的各种会计信息；账户具有一定的格式，但各种账户本身没有差别13会计账户的特点1.12.13.1……提供分类会计信息资产流动资产非流动资产库存现金银行存款原材料库存商品……库存现金提供连续性会计信息14（2)帐户与会计科目的联系：会计科目是帐户的名称，帐户是根据会计科目设置的；两者目的都是为了提供分类核算的会计信息；两者反映或核算的经济内容是一致的。具体而言，会计科目是进行分类核算的依据，而帐户是分类核算的载体。15二、帐户的基本结构（一）基本结构1.帐户的名称（即会计科目）；2.日期和摘要（记录经济业务的发生日期和概括说明经济业务的内容）；3.凭证号数（说明账户记录的依据——会计凭证）；4.增加或减少的金额及余额（记录的金额）。16（二）账户基本要素及其相互关系期初期末余额本期发生额（＋、－）余额期末期初本期增加本期减少余额余额发生额发生额=+－依据：会计分期假设17会计信息指标的内容与性质静态指标动态指标本期增加发生额本期减少发生额期初余额期末余额账户信息体系余额本期发生额18账户的一般格式：会计科目（帐户名称）年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日19实务中账户的具体格式如下：20421某企业3月初现金余额200元，3月1日发生以下几笔经济业务：1）从银行提取现金1000元。2）职工于方借款1000元，财务科以现金支付。3）当天于方还回借款250元，收到现金。22在会计教学中为简化起见，往往用“T”形帐表示账户，如下表所示：账户名称：会计科目，表明该账户记录哪一类数据账户的左右两个部分：分别记录期初、期末余额及本期增加、减少数据。账户名称（会计科目）记录增加（或减少）记录减少（或增加）余额（或余额）23三总分类账户和明细分类账户总分类账户又称总账，是对经济业务进行全面、总括和分类登记的账簿。采用的格式：三栏式明细分类账户又称明细账，是根据总帐科目开设的，用来分类核算某一类经济业务，提供明细核算资料的帐户。24原因：在利用帐户反映企业发生的各项经济业务所引起的会计要素的增减变化时，为满足会计信息使用者的需求，通常会提供总括和详细两类会计信息。总括信息：概括反映企业总体经营状况，满足企业外部信息使用者的需要。详细信息：详细反映企业各项经济业务。满足企业内部信息使用者的需要。25总账和明细账的登记方法——平行登记依据相同：依据相同内容的会计凭证时间一致：在同一会计期间进行登记方向相同：记账方向一致金额相同：总帐金额与其所属明细账的金额合计数相等26总帐与明细帐的平行登记实际发生的经济业务会计分录（记帐凭证）总分类账户明细分类账户27期初余额1000购A材料1000购B材料800发出A材料400发出B材料200借方发生额1800贷方发生额600期末余额2200期初余额200购入1000生产领用400借方发生额1000贷方发生额400期末余额800期初余额800购入800生产领用200借方发生额800贷方发生额200期末余额1400原材料原材料—A原材料—B实例28作用：总账是明细账的统驭账户，对明细账起到控制作用；明细账是总账的从属账户，对总账起着辅助和补充作用。意义：两者相结合，可以既概括又详细地反映同一项经济业务的核算内容，以便提供管理上所需的详略程度不同的各项指标。可以验证总帐和明细帐登记工作的正确性。体现了重要性原则的要求。29练习一一、某工业企业部分会计科目、子目和细目如下：1.原材料2.短期借款3.B产品生产成本4.主要材料5.应收B公司货款6.辅助材料7.应付丑工厂货款8.应付账款9.临时借款10.固定资产11.甲材料12.乙材料13.生产成本14.基本生产成本15.润滑油16.运输工具17.生产用房18.生产用固定资产19.A产品生产成本20机器设备21.应收A公司货款22.辅助生产成本23.应收账款24.应付丙工厂货款要求：在上列科目中分析哪些属于一级科目、哪些属于二级科目、哪些属于明细科目？分别予以反映。30补充练习一生产成本基本生产成本辅助生产成本A产品生产成本B产品生产成本短期借款临时借款原材料主要材料辅助材料甲材料乙材料润滑油31生产成本生产用固定资产生产用房运输工具机器设备应收账款应收A公司货款应收B公司货款应付账款应付丑工厂货款应付丙工厂货款32选择题登记总账与所属明细账的原则是：A根据总账登记明细账B根据会计凭证分别登记总账与所属明细账C根据明细账登记总账D先登记总账后登记明细账33判断题：1.企业可以自行决定为哪些总账设置明细账。2.总账账户是依据会计科目开设的。3.会计科目仅是名称而已，若要体现会计要素的增减变化及变化后的结果则要借助于账户。34第三节复式记帐一、记帐方法的分类1、记帐方法是指在账簿中登记经济业务的方法。即以会计凭证为依据，运用一定的记账原理和规则，把经济业务记到账簿中去，并通过试算平衡来检查账簿记录是否正确。35企业资金运动过程：筹集资金材料固定资产生产产品销售产品财务成果计算所有者权益负债资产费用收入利润固定资产原材料银行存款362.记帐方法的种类单式记账法：是指对于发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行登记的方法。它一般只登记现金、银行存款的收付业务和各项债权、债务等往来款项。复式记账法：是对每一笔经济业务，都要以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。37经济业务单式记账法复式记账法1销售收入现金1000元现金＋1000现金＋1000营业收入＋10002.现金5000元购入原材料现金－5000现金－5000库存材料＋50003.收到购货方欠款2000元现金＋2000现金＋2000应收账款－20004.赊销商品2000元只作备忘登记营业收入＋2000应收账款＋2000两种记账方法比较38结论：单式记账法的特征：仅从单一方面记录重要的交易与事项不能记录交易与事项引起的全部变化及全部的交易与事项单式记账的缺陷：不记录（一项）交易、事项引起的全部变化不记录企业全部的交易与事项39复式记账法特征：设立完整的账户体系记录企业所发生的全部经济交易与事项完整地记录每一项经济交易与事项所引起的各项资金变化对特定期间的账户记录结果进行试算平衡检查，以确定账户记录的正确性40复式记账法理论依据：会计恒等式（1）一增一减同增（2）（3）同减（4）一增一减资产资产权益权益资产=负债＋所有者权益41三、借贷记账法（一）借贷记账法的含义及帐户结构1.含义：以“借”、“贷”为记帐符号，来记录会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。资产、费用增加负债、所有者权益、收入、利润减少资产、费用减少负债、所有者权益、收入、利润增加借贷“借”、“贷”具有双重含义——表示六要素的增、减变化422.账户结构——增加额、减少额、余额实务中借贷记账法账户的具体格式如下：43会计教学中借贷记账法账户的结构如下借方账户名称（会计科目）贷方44资产、费用类账户结构借方资产、费用类会计科目贷方期初余额本期增加额本期减少额期末余额账户四要素的关系：期初本期借方本期贷方期末余额发生额发生额余额－=＋45负债、所有者权益、收入类账户结构：借方负债、所有者权益、收入类账户贷方期初余额本期减少额本期增加额期末余额账户四要素关系：期初本期贷方本期借方期末余额发生额发生额余额－=＋46账户名称资产、费用＋负债、所有者权益、收入－资产、费用－负债、所有者权益、收入＋借方余额贷方余额借方贷方47练习掌握账户四要素的关系账户名称期初余额本期借方额本期贷方额期末余额银行存款43000019850002040000？固定资产2400000？4960001920000长期借款？260000160000300000应付账款230000200000？55000银行存款=430000＋1985000－2040000=375000固定资产=1920000＋496000－2400000=16000短期借款=300000＋260000－160000=400000应付账款=55000＋200000－230000=25000483.借贷记帐法的记帐规则：有借必有贷借贷必相等同一笔分录中记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等。任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或两个以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录。49（1）账户的对应关系按照借贷记帐法的记帐规则，一项经济业务必将反映在两个或两个以上账户中，这两个或两个以上账户之间形成的应借、应贷的相互关系称为账户的对应关系。（2）对应账户发生对应关系的账户称为对应账户。【例】企业将现金1000元存入银行。借：银行存款1000贷：库存现金1000504.记账规则的应用——会计分录的编制（1）会计分录的含义及其基本要素会计分录是指针对每项经济交易与事项确定其应当登记的账户名称、借贷方向及其金额的书面记录。其基本要素如下：借：银行存款1000贷：库存现金1000记账方向账户名称记账金额51会计分录简单分录复合分录借：银行存款1000贷：库存现金1000一借多贷多借一贷多借多贷（2）会计分录的分类：借：材料采购1000贷：银行存款6000应付帐款5000借：银行存款1000应收帐款5000贷：营业收入6000借：银行存款30000固定资产50000贷：实收资本40000短期借款20000一借一贷52【注意】每笔会计分录只反映一项经济业务，即不能把两笔或两笔以上的经济业务合在一起编制一笔复合会计分录。否则，难以反映每项经济业务的来龙去