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第四章财政总预算会计本章内容第一节财政总预算会计概述第二节财政总预算会计的收入核算第三节财政总预算会计的支出核算第四节财政总预算会计的资产核算第五节财政总预算会计的负债核算第六节财政总预算会计的净资产核算第七节政府财政的财务报告第一节财政总预算会计概述一、财政总预算会计的含义与范围（一）财政总预算会计的概念财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和各项财政性资金活动的专业会计，是预算会计的重要组成部分。财政总预算会计的主体是各级政府,而不是财政部门.财政总预算会计以财政性资金为核算对象（二）财政总预算会计的应用范围按照政府级次，财政总预算会计分为中央级、省级、市级、县级、镇级五级。◈国家财政部设立中央级财政总预算会计；◈省（自治区、直辖市）财政厅（局）设立省级财政总预算会计；◈市（自治州）财政局设立市（州）级财政总预算会计；◈县（自治县、不设区的市）财政局设立县（市）级财政总预算会计；◈乡（镇）财政所设立乡（镇）级财政总预算会计。二、财政总预算会计的目标与确认计量方法（一）财政总预算会计的目标双目标：1、要为财政预算管理服务，向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息。2、要为政府宏观经济管理服务，向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况有关的信息，反映政府受托责任的履行情况。（二）财政总预算会计的确认基础以收付实现制为主要确认基础，适当引入了权责发生制确认基础。（三）财政总预算会计的计量方法财政总预算会计的资产、负债以历史成本为主要计量属性，一般不需要后续计量。三、财政总预算会计要素与会计科目（一）财政总预算会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素。（二）财政总预算会计科目现行的财政总预算会计科目分为资产、负债、净资产、收入、支出五类，共计59个。资产类科目15个负债类科目11个净资产类科目9个收入类科目12个支出类科目12个第二节财政总预算会计的收入核算财政总预算会计的收入包括本级预算收入、转移性收入、债务性收入和其他财政资金收入。一、本级预算收入包括一般公共预算本级收入、政府性基金预算本级收入和国有资本经营预算本级收入。（一）一般公共预算本级收入的核算1、一般公共预算本级收入的核算内容（1）税收收入：包括各种税种的收入（2）非税收入：包括专项收入（如排污费收入）、行政事业性收费、罚没收入、国有资源有偿使用收入、其他收入（如捐赠收入）第二节财政总预算会计的收入核算2、一般公共预算本级收入的核算（1）账户设置：设置“一般公共预算本级收入”账户，用来核算纳入本级一般公共预算管理的税收收入和非税收入。（2）会计处理收到国库报来的预算收入日报表时借：国库存款贷：一般公共预算本级收入第二节财政总预算会计的收入核算例1：某市财政收到国库报来一般预算日报表，列明一般公共预算本级收入800000元，其中国内增值税700000元，排污费收入100000元。借：国库存款800000贷:一般公共预算本级收入—税收收入700000—非税收入100000例2：某县财政收到国库报来预算收入日报表，已缴入国库的国内消费税50000元，经批准作退库处理。借：一般公共预算本级收入50000贷：国库存款50000第二节财政总预算会计的收入核算（二）政府性基金预算本级收入的核算1、政府性基金预算本级收入的含义政府性基金预算本级收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金，也称政府性基金预算本级收入。2、政府性基金预算本级收入的核算（1）账户设置政府性基金预算本级收入（2）会计处理收到国库报来的预算收入日报表时借：国库存款贷：政府性基金预算本级收入第二节财政总预算会计的收入核算例：某省财政收到国库报来预算收入日报表，列示当日基金预算收入300000元，其中铁路建设基金收入200000元，地方教育附加收入60000元，残疾人就业保障金收入40000元。借：国库存款300000贷：政府性基金预算本级收入—铁路建设基金收200000—地方教育附加收入60000—残疾人就业保障金收入40000第二节财政总预算会计的收入核算（三）国有资本经营预算本级收入的核算1、国有资本经营预算本级收入的内容（1）国有资本经营预算的收入是指各级政府及其部门、机构履行出资人职责的企业上交的国有资本收益。（2）国有资本经营预算收入分为“类”、“款”、“项”、“目”四级。中有非税收入一类和国有资本经营预算收入一款。具体包括：利润收入；股利、股息收入；产权转让收入；清算收入；其他国有资本经营预算收入。第二节财政总预算会计的收入核算2、国有资本经营预算本级收入的核算（1）设置“国有资本经营预算本级收入”科目，并应按《政府收支分类科目》中“国有资本经营收入”款级科目下的项、目级科目设置相应明细账。（2）会计处理收到国库报来的预算收入日报表时借：国库存款贷：国有资本经营预算本级收入第二节财政总预算会计的收入核算例：某市财政收到国库报来预算收入日报表，当日国有资本经营预算收入700000元，全部为烟草企业利润收入。借：国库存款700000贷：国有资本经营预算收入—利润收入—烟草企业利润收入700000第二节财政总预算会计的收入核算二、转移性收入（一）转移性收入的含义转移性收入是指按财政管理体制规定，在中央与地方之间、地方上下级不同财政之间，及同级财政内不同资金项目之间调拨资金，以平衡各级预算收支而取得的收入。转移性收入包括两种情况：1.因共享收入的分配、体制结算和转移支付等原因而产生的上下级财政资金调拨，该种资金调拨通过补助和上解的形式实现；2.同级财政因平衡本级预算收支而发生在一般预算资金、基金预算资金及国有资本经营预算资金之间的调拨，该种资金调拨通过调入、调出的形式实现。第二节财政总预算会计的收入核算（二）转移性收入的核算转移性收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨,以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的收入。转移性收入包括：1.补助收入2.上解收入3.地区间援助收入4.调入资金5.动用预算稳定调节基金。第二节财政总预算会计的收入核算1.补助收入补助收入是上级财政按财政体制规定和专项需要补助给本级财政的款项。设置“补助收入”科目，并按补助资金性质分别一般公共预算补助、政府性基金预算补助和国有资本经营预算补助设置明细账。收到上级拨入的补助款时，借：国库存款贷：补助收入第二节财政总预算会计的收入核算例1：市财政收到上级财政拨来一般公共预算补助款100000元。借：国库存款100000贷：补助收入—一般公共预算补助100000例2：根据财政体制计算，某市财政应得上级省财政政府性基金补助收入200000元。借：与上级往来200000贷：补助收入—政府性基金预算补助200000收到国库报来收入日报表时：借：国库存款200000贷：与上级往来200000第二节财政总预算会计的收入核算2.上解收入上解收入是按财政体制规定,由下级财政上缴给本级财政的款项。设置“上解收入”科目，并按上解资金性质分别一般公共预算上解和政府性基金预算上解设置明细账。收到下级财政上解款时，借：国库存款贷：上解收入第二节财政总预算会计的收入核算例：某省财政收到下级财政上解给本级财政的款项300000元，其中一般公共预算体制上解200000元，政府性基金收入上解100000元。借：国库存款300000贷：上解收入—一般公共预算上解200000—政府性基金预算上解100000第二节财政总预算会计的收入核算3.地区间援助收入的核算地区间援助收入是指受援方政府财政收到援助方政府财政转来的可统筹使用的种类援助、捐赠等资金收入。设置“地区间援助收入”科目，按照援助地区及管理需要进行相应的明细核算。收到援助或捐赠款时借：国库存款贷：地区间援助收入第二节财政总预算会计的收入核算例：市财政收到国库报送的预算收入日报表，列示甲省政府财政援助款200000元。借：国库存款200000贷：地区间援助收入—甲省政府财政200000第二节财政总预算会计的收入核算4.调入资金的核算调入资金是本级财政为平衡某类预算收支，从其他类型预算或其他渠道调入资金。设置“调入资金”科目，并按一般公共预算调入资金、政府性基金预算调入资金等设置明细账。第二节财政总预算会计的收入核算（1）从其他类型预算资金调入时，借：调出资金贷：调入资金（2）从其他渠道资金调入时借：国库存款贷：调入资金例：某市财政调出一般公共预算资金50000元用于平衡政府性基金预算。借：调出资金——一般公共预算调出资金50000贷：调入资金——政府性基金预算调入资金50000第二节财政总预算会计的收入核算5.动用预算稳定调节基金的核算动用预算稳定调节基金是为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用的预算稳定调节基金。设置“动用预算稳定调节基金”科目。调用预算稳定调节基金时，借：预算稳定调节基金贷：动用预算稳定调节基金例：某省财政年度终了，为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用预算稳定调节基金100000元。借：预算稳定调节基金100000贷：动用预算稳定调节基金100000第二节财政总预算会计的收入核算三、债务性收入（一）债务收入的核算中央政府、省级政府财政总预算会计应设置“债务收入”科目，以核算中央、省级财政部门作为债务主体发行地方政府债券收到的发行收入。在财政总预算会计中，与预算收支相关的资产、负债项目应当采用“双分录”核算方法。实际收到发行收入或借入金额时，借：国库存款贷：债务收入一般公共预算本级支出（差额）或借方借：待偿债净资产贷：应付长（短）期政府债券（或借入款项）例:中央财政向社会发行3年期债券，债券面值20000000元，票面年利率为5%，发行价格25000000元，发行费用200000元。借：国库存款24800000贷：债务收入—政府债券收入20000000一般公共预算本级支出4800000同时：借：待偿债净资产—应付长期政府债券20000000贷：应付长期政府债券—应付国债20000000第二节财政总预算会计的收入核算（二）债务转贷收入的核算地方财政总预算会计（不含省级）应设置“债务转贷收入”科目，以核算收到的来自上级财政部门转贷的债务收入。实际收到债务转贷收入时，借：国库存款贷：债务转贷收入同时：借：待偿债净资产贷：应付地方政府债券转贷款例：某市财政收到一般债务转贷收入800000元。则市财政总预算会计的账务处理为：借：国库存款800000贷：债务转贷收入—地方政府一般债务转贷收入800000同时：借：待偿债净资产—应付地方政府债券转贷款800000贷：应付地方政府债券转贷款—应付地方政府一般债券转贷款800000第二节财政总预算会计的收入核算四、其他财政资金收入包括财政专户管理资金收入和专用基金收入。（一）财政专户管理资金收入财政专户管理资金收入是指未纳入预算管理，应缴入财政专户并实行专项管理的教育收费。设置“财政专户管理资金收入”科目收到财政专户管理的资金收入时，借：其他财政存款贷：财政专户管理资金收入第二节财政总预算会计的收入核算例：中央财政收到教育部缴入财政专户的教育收费500000元。借：其他财政存款500000贷：财政专户管理资金收入500000第二节财政总预算会计的收入核算（二）专用基金收入1、专用基金收入的概念专用基金收入是指财政部门按规定设置或取得的具有专门用途的专用基金，如粮食风险基金。2、专用基金收入的核算设置“专用基金收入”科目，并应按照专用基金的类别设置明细账。取得专用基金收入时借：其他财政存款贷：专用基金收入第二节财政总预算会计的收入核算例：某市财政总预