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第四章财务会计目标与信息质量4.1会计目标与会计职能研究的历史回顾4.2受托责任观4.3决策有用观4.4我国市场经济环境下财务会计目标的构建4.5会计信息的质量特征目录4.1会计目标与会计职能研究的历史回顾一、会计目标的意义二、会计目标研究的历史演变三、会计目标的发展历程四、会计目标的含义五、会计目标与会计职能简单比较与讨论六、经济环境对会计目标的影响一、会计目标的意义二、会计目标研究的历史演变三、会计目标的发展历程四、会计目标的含义五、会计目标与会计职能简单比较与讨论六、经济环境对会计目标的影响4.1会计目标与会计职能研究的历史回顾一、会计目标的意义会计目标是会计系统存在的依据，是会计系统运行的起点和终点。它把会计系统与该系统所处的环境联系起来，决定会计系统应该使用哪种方法和应具有的结构以及建立会计系统中各组成部分间的关系。会计目标制约和影响着会计工作的所有方面，控制着会计工作的各个环节和整个管理过程。它一方面直接反映社会政治经济环境的变化，反映经济管理对会计的客观要求，另一方面具体体现会计领域中必然的内在联系，体现会计管理本质属性，从而成为沟通会计理论与会计实务之间的桥梁。一、会计目标的意义二、会计目标研究的历史演变三、会计目标的发展历程四、会计目标的含义五、会计目标与会计职能简单比较与讨论六、经济环境对会计目标的影响4.1会计目标与会计职能研究的历史回顾二、会计目标研究的历史演变（一）会计目标的提出由于资料有限，我们尚不能查证谁最早提出会计目标的概念的。在1921年的一本著作中，已经提到“会计的目的”和“会计师的目的”。AICPA1938年的一份研究报告认为，会计的目标是“有助于企业的运行，以达到其既定的目的”(Sandersandothers,1938)。在此之后，会计目标这一概念，在各种文献中，时有论述。（二）会计目标研究的萌芽20世纪30,40年代，美国的一些会计文献不是特别注重目标的概念，但他们在研究中，都直接或间接(更多地是间接)涉及到目标这一概念。如佩顿和利特尔顿在其共同合作的经典名著《公司会计准则绪论》中认为，会计的目的是“提供关于某一企业的财务数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的要求”(1940)。在此前后，坎宁(Canning,1929)、吉尔曼(Gilmmt,1939)等人在他们的论著中也间接地讨论到会计目标概念，且比较抽象。（三）会计目标研究的开始20世纪50年代，理论界开始有人将会计目标(目的)作为直接研究的对象。如美国会计学家史度伯的博士论文就是专门研究会计目标(objectives)问题，并提出会计目标是“提供对投资人决策有用的信息”(1953),这已经接近FASB在第1号概念公告中的提法。（四）会计目标研究受重视1960年，一篇题为“研究方法论和会计理论构建”的论文，也说到目标的概念及目标在会计理论体系中的重要性。而1966年，为纪念AAA成立50周年，AAA专门发表了《基本会计理论说明书》(ASOBAT)。这份报告的公开发表，表明会计目标开始成为财务会计理论体系中最为重要的内容之一。1970年美国当时的会计原则制订机构APB发布了第四号报告“企业财务报表编报的基本概念与会计原则”，对会计的目标也作了阐述。1971年，以特鲁伯鲁德为首的一个研究小组，开始专门研究财务报告的目标。（五）会计目标研究后续发展回顾会计目标的研究过程，我们可以大致发现一条线索:早期多以描述会计是什么的目标为主，可称为“描述性目标”，而20世纪70年代前后开始出现了另一种以说明会计应当是什么的目标，可称为“规范性目标”。描述性目标？规范性目标？描述性目标描述性目标主要是对会计现状的描述和说明，它不期望通过目标的研究，对会计提出应当如何，而只满足于解释、说明会计是如何。这种目标的研究，在方法上总体是归纳法的。描述性目标的一个比较成熟的观点是早期的受托责任观。规范性目标它主要是建立在演绎法基础之上的，期望通过目标的界定，提出会计应当提供什么样的信息，以期改进现行会计程序与结构。70年代以后所普遍流行的决策有用性，则是规范性目标的代表性观点。一、会计目标的意义二、会计目标研究的历史演变三、会计目标的发展历程四、会计目标的含义五、会计目标与会计职能简单比较与讨论六、经济环境对会计目标的影响4.1会计目标与会计职能研究的历史回顾三、会计目标的发展历程西方：西方会计理论界强调会计目标，比如美国会计界，近30年的理论研究一直都是将目标摆在重要的地位上，特别是在FASB的“财务会计概念结构公告”发布后，更是如此。中国：中国会计界在20世纪90年代以前，则很少涉及目标的研究与讨论，即便有，也是以介绍西方理论为主。对会计目标理论研究甚少。明确提出：一般认为，明确提出财务会计的目标，是在信息论和系统论被普遍接受后才出现的。按照信息论与系统论的观点，会计可以看作是一个信息系统(AAA,1966)，一个以提供财务信息为主的经济信息系统(葛家澎等，1988)。既然是一个人造的信息系统，就必然要有一个目标，以达到指引系统运行方向的作用。因此，财务会计的目标可以说是财务会计系统运行所期望达到的目的或境界，它的内容受到人们(主要是信息使用者)主观期望的影响。一、会计目标的意义二、会计目标研究的历史演变三、会计目标的发展历程四、会计目标的含义五、会计目标与会计职能简单比较与讨论六、经济环境对会计目标的影响4.1会计目标与会计职能研究的历史回顾四、会计目标的含义会计目标就是在一定的时空条件下会计主体作用于会计客体所期望达到的目的或要求,是会计运行的导向和归宿。它引导着会计系统的运行,是会计实践活动的出发点和归宿点,会计系统内部的一切机制如会计运行机制、会计协调机制、会计信息反馈机制等等,都围绕着会计目标而发挥作用。会计目标按抽象程度来分，一般可分为基本目标、一般目标和具体目标三个层次。会计目标按报表编报来分，一般可分为财务会计目标、财务报表目标和财务报告目标三个层次。按抽象程度划分•基本目标，又称总目标,是在会计目标体系中占有主导地位、并直接制约着其他会计目标的总体性目标层次,包括提高会计主体的经济效益和社会效益。•一般目标，又称中间目标,是在会计目标体系中具有承上启下地位的、并体现会计主体对会计活动直接要求的一般性目标层次,包括提供会计信息和利用会计信息。•具体目标，又称基础目标,指在会计目标体系中具有基础地位、并体现了会计主体对会计活动最具体要求的基础性目标层次,包括财务会计目标和管理会计目标。按报表编报划分•财务会计目标：财务报告应该向现有的和潜在的投资者和债权人以及其他使用者提供对他们作出理性的投资、信贷及其他决策有用的信息，并且考虑到财务会计所能提供信息有局限性，因而财务会计的目标是对人们主观的期望目标的一个修正。•财务报告目标：集中于对投资者经营和经济决策有用的信息；向信息使用者提供对制订并评价稀缺资源配置有用的信息；作为管理当局免除向报告使用者所承担的受托管理责任的手段。•财务报表目标：提供在经济决策中有助于一系列使用者关于企业财务状况、经济业绩和财务状况变动的信息，还要反映企业管理当局对交付给它的资源的受托管理责任或对管理的报告责任。一、会计目标的意义二、会计目标研究的历史演变三、会计目标的发展历程四、会计目标的含义五、会计目标与会计职能简单比较与讨论六、经济环境对会计目标的影响4.1会计目标与会计职能研究的历史回顾五、会计目标与会计职能简单比较与讨论1、会计职能历史研究回顾美国对会计职能的研究：•佩顿的《会计理论》：会计的职能就是记录、分类、整理与提供价值的数据，以便（主体）的所有者和代表在处置时能周全地使用资本。•美国会计实务工作者的《会计中的真实性》：会计唯独处理经济事实。除了它的经济方面外，它不处理哲学、宗教、法律、医学、物理或任何其他方面的主题。会计的职能是记录、汇总并表现经济的真实。经济真实中最明显和最重要的一个事实，就是利润是净财富的增加。如果会计不关心、否认或反驳这一真实性，那么，能说会计的职能是什么？•利特尔顿的《会计理论结构》：统计的首要职能就是对大量数据进行分类、浓缩和简化，以更好地理解它们的重要性。会计也具有同样的职能。探求真象和反映真象是会计职能的重要部分。•50年代以后，美国会计界引入会计是一个信息系统的概念，关于会计职能的概念就较少使用，不被重视。1、会计职能历史研究回顾我国对会计职能的研究：•20世纪50年代，中国人民大学簿记核算教研室：会计核算的最主要任务之一，就在于系统地反映出计划执行的进程和结果，从而可以发现偏差，发掘潜在力量，使国民经济计划能够正确地反映国民经济有计划的发展法则，并在各方面适合社会主义基本经济法则的要求。•20世纪60年代，对会计职能的论述基本上倾向于“反映与监督”两大职能，与当时将会计界定为“经济管理的工具”的认识分不开。•20世纪80年代，对职能的讨论出现了新的高潮。赵玉珉：是观念的总结，是会计的基本职能；葛家澍、唐予华：会计的主要职能是反映和控制，其中反映是基本的，第一位的；郝振平：概括地说，会计具有管理职能。它大致可分为预测、计划、反映、控制、分析、组织。•20世纪90年代，理论研究转向以会计准则为主，对会计基本概念的讨论较少，会计职能的研究走向式微。职能是指一事物所固有的功能；会计职能就是会计自身所具备的功能，是会计固有的功能，是会计本质的外在表现形式，即体现在会计职能中的会计这一事物的本质或特征，是对会计信息的提供与利用的一种管理活动,即对会计对象-价值运动进行反映和监督的功能。会计职能是从会计的作用中抽象演绎出来的,它体现了会计的本质,与会计本质是直接同一的,具有客观实在性,往往要通过它的客观效果为人们所感知。会计职能按其层次,可分为基本职能和具体职能。2、会计职能的含义•基本职能,是会计本质的内在规定性,即在人们的会计活动形成时就已具备,其既不能创造,亦不能发展。在我国的会计理论研究中,会计学者们认为会计的基本职能包括反映和控制两项。•具体职能,是会计基本职能的具体化,是会计为完成或实现会计基本职能而应有的功能和作用。会计的具体职能可概括为对外进行能动反映的会计确认、计量、记录、报告和对内进行全面管理的规划、组织、控制、评价等八项具体职能。3、会计目标与会计职能的关系区别：•本质不同：会计职能是会计本身固有的、内在的功能,是会计本质的具体化,反映了会计这一客观事物的内在要求,与会计本质是直接同一的。它随着社会生产力的发展和人类认识能力的提高而不断深化发展；而会计目标是人们期望会计所能履行的任务,所可能达到的境界,体现着会计信息使用者的“主观性需要”,与会计本质不是直接同一的。它随着社会经济环境的变化,人类对会计的需要的不断拓展而变化发展。•分析方法不同：会计职能是一种先于人们认识的客观存在,人们只能认识到会计具备这方面或那方面的职能,而不能创造或要求会计必须具有某种它在本质上不具备的职能。它是比较抽象的,一般不能通过实证分析而只能通过演绎推理得出；会计目标则是一种主观需求,比较具体、直接、易于把握,一般可通过(对特定时期人们对会计的需要)实证分析和归纳得出。联系：•在现实生活中，职能与目标在内容上不易区分。职能的概念本身不太明确，而目标相对容易界定，概念明确得多。•会计职能是客观存在，而会计目标是主观要求，会计职能是会计本质外在的客观表现形式，会计目标是会计主体对会计职能在主观要求上的一种折射和反映。但人们对目标认识的深化，又往往会推动职能认识的进步。3、会计目标与会计职能的关系一、会计目标的意义二、会计目标研究的历史演变三、会计目标的发展历程四、会计目标的含义五、会计目标与会计职能简单比较与讨论六、经济环境对会计目标的影响4.1会计目标与会计职能研究的历史回顾六、经济环境对会计目标的影响•葛家澍教授认为：会计目标本身就是特定会计环境下对会计信息使用者及其需求进行的一种主观认定。•一方面：会计目标是由会计环境决定的，并客观、能动地反映会计环境的要求•另一方面：会计目标虽然在特定会计环境下保持相对稳定性，但从历史进程看又是不断发