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2主要内容第一节注册会计师执业准则概述第二节中国注册会计师业务准则第三节会计师事务所质量控制准则3第一节注册会计师执业准则概述一、注册会计师执业准则的作用二、中国注册会计师执业准则的基本体系4一、注册会计师执业准则的作用1．有助于注册会计师执业质量的提高；2．有助于规范审计工作，维护社会经济秩序；3．有助于增强公众对注册会计师职业的信任；4．有助于维护会计师事务所的注册会计师的正当权益，使得它们免受不公正的指责和控告；5．有助于推动审计与鉴证理论的研究和现代审计人才的培养。5我国注册会计师执业准则建设的三个阶段制定执业规则阶段（1991—1993）建立准则体系阶段（1994—2003）完善与提高阶段（2004年至今）6注册会计师执业准则的负效应任何事务都是矛盾的统一体，执业准则也不例外，执业准则有其积极的作用，也有消极的作用。在充分认识执业准则积极作用的同时，探讨其可能带来的负效应，对于正确理解和认识准则及合理运用准则是大有裨益的。7注册会计师执业准则的负效应1．执业准则可能导致僵化，人为的缩小注册会计师职业判断的范围；2．报告使用者往往认为依据执业准则审定的财务报表是真实可靠的；3．执业准则可能由于社会或政治压力，致使会计师职业受到操纵；4．执业准则可能抑制批评性思想、建设性思想的发展。5．准则越多，注册会计师的执业成本越高。8如何应对注册会计师执业准则的负效应？认清理论与准则的不同，不能把理论研究局限在准则体系内；与信息使用者广泛的沟通，以避免不必要的误解；注册会计师要认识到，准则是对专业业务最低标准的要求，准则并不是全能的。9三、中国注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则商定程序……代编财务信息审计准则审阅准则其他鉴证业务准则10中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项）中国注册会计师审计准则第1101号—第1633号（44项）中国注册会计师审阅准则第2101号——（1项）中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——3111（2项）中国注册会计师相关服务准则第4101号——4111（2项）会计师事务所质量控制准则第5101号——（1项）11中国注册会计师执业准则体系•在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4位数组成，其中：•千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则；“2”代表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关服务准则；“5”代表质量控制准则。•百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用1至6表示。“1”代表一般原则与责任；“2”代表风险评估与应对；“3”代表审计证据；“4”代表利用其他主体的工作；“5”代表审计结论与报告；“6”代表特殊领域审计。•十位数代表大类中的小类。•个位数代表小类中的顺序号。•例如：第1311号，千位数的“1”表示审计准则、百位数的“3”表示审计证据大类、十位数的“1”表示获取审计证据的某一小类、个位数的“1”表示某类审计程序的序号。12中国注册会计师执业准则体系1.鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则（分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。13中国注册会计师执业准则体系2.审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。14中国注册会计师执业准则体系3.审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。15中国注册会计师执业准则体系4.其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务。注册会计师执行其他鉴证业务，应当根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。16中国注册会计师执业准则体系5.相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。17中国注册会计师执业准则体系6.质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。为了便于社会公众理解，在对外宣传时，我们有时将执业准则简称为“审计准则”。18中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系的主要特点：1.在考虑中国特色的基础上与国际审计准则趋同2.重新界定了注册会计师的业务类型3.强化了会计事务所的质量控制4.引入了风险导向审计的理念和方法5.强调了财务报表审计中对舞弊的考虑6.增加了对新业务、高风险事项的规定7.对注册会计师行业专业人员知识和技能提出了更高要求19第二节中国注册会计师业务准则一、中国注册会计师鉴证业务基本准则二、中国注册会计师审计准则三、中国注册会计师审阅准则四、中国注册会计师其他鉴证业务准则五、中国注册会计师相关服务准则20一、中国注册会计师鉴证业务基本准则目的:在于规范注册会计师执行鉴证业务;明确鉴证业务的目标和要素;确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。21不必遵守鉴证业务基本准则的业务注册会计师的意见、观点或措辞对整个业务而言仅是附带性的；注册会计师出具的书面报告被明确限定为仅供报告中所提及的使用者使用；与特定预期使用者达成的书面协议中，该业务未被确认为鉴证业务；在注册会计师出具的报告中，该业务未被称为鉴证业务。22二、中国注册会计师审计准则一般原则与责任风险评估与应对审计证据利用其他主体的工作审计结论与报告特殊领域审计23一般原则与责任的准则《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》《中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书》《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》《中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通》24风险评估与应对相关的准则《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》《中国注册会计师审计准则第1212号——对被审计单位使用服务机构的考虑》《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》25审计证据相关的准则（1）《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法》《中国注册会计师审计准则第1321号——会计估计的审计》26证据相关的准则（2）《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》《中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》《中国注册会计师审计准则第1341号——管理层声明》27其他主体的工作的相关准则《中国注册会计师审计准则第1401号——利用其他注册会计师的工作》《中国注册会计师审计准则第1411号——考虑内部审计工作》《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》28特殊领域审计有关的审计准则《中国注册会计师审计准则第1601号——对特殊目的审计业务出具审计报告》《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》《中国注册会计师审计准则第1611号——商业银行财务报表审计》《中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序》《中国注册会计师审计准则第1613号——与银行监管机构的关系》《中国注册会计师审计准则第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑》《中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑》《中国注册会计师审计准则第1632号——衍生金融工具的审计》《中国注册会计师审计准则第1633号——电子商务对财务报表审计的影响》29三、审阅准则与其他业务准则审阅准则《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》其他鉴证业务准则《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》30四、中国注册会计师相关服务准则《中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序》《中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务信息》31第三节会计师事务所质量控制准则一、业务质量控制的目的和要素二、对业务质量承担的领导责任三、职业道德规范四、客户关系和具体业务的接受与保持五、人力资源六、业务执行七、业务工作底稿八、监控32中国注册会计师执业质量控制准则《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》33业务质量控制的目标和要素目标：•会计师事务所的目标是建立并保持质量控制制度，以合理保证：•（1）会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；•（2）会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。34业务质量控制的目的和要素对业务质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行业务工作底稿监控35二、对业务质量承担的领导责任主任会计师进行质量控制制度的措施：在会计师事务所内部形成以质量为导向的文化；会计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，通过言传身教发挥示范作用；合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规范；在考虑客户诚信、自身专业胜任能力和能否遵守职业道德规范等的基础上，接受或保持客户关系和具体业务；合理保证应有足够的、具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员；合理保证按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，如计划、执行、督导、复核、记录和报告业务；能够及时将业务工作底稿归档和按照规定期限与要求保管业务工作底稿，并对其内容保密，以保证其安全性和完整性，以及使用与检索的合规性和便利性；合理保证质量控制制度中的政策和程序相关、适当，并正在有效运行。36二、对业务质量承担的领导责任会计师事务所实现质量控制的目标的措施：合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序；投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。37三、遵守职业道德规范的措施会计师事务所领导层的示范教育和培训监控对违反职业道德规范行为的处理38会计师事务所为保证相关人员独立性应当制定政策和程序向相关人员传达独立性要求；识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系，并采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可接受的水平。必要时，解除业务约定。39接受或保持客户关系和具体业务要求已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力