所得税费用的核算

Page2一、导言项目本期金额上期金额一、营业收入二、营业利润三、利润总额四、净利润利润表减：营业成本营业税金及附加销售费用/管理费用/财务费用资产减值损失加：营业外收入减：营业外支出减：所得税费用Page3二、与所得税相关的概念（一）税前利润（会计利润）与应纳税所得额所得税是指企业根据应纳税所得额的一定比例上缴的一种税金。应纳税所得额是指企业按税法规定的项目计算确定的收益，是在税前利润总额的基础上调整确定的，是计算交纳所得税的依据。利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出应纳税所得额＝利润总额＋纳税调增项目金额－纳税调减项目金额会计利润、利润总额、税前利润是同一概念Page4（二）会计利润与应纳税所得额之间的差异由于会计利润与税法确定的应纳税所得额在计算口径或计算时间不同而产生了两种差异。永久性差异：是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。由于资产、负债的账面价值与计税基础不同，产生了在未来期间应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况。Page5永久性差异类型会计税法举例①某项收益确认不计入应税所得国债利息收入②某项费用、损失确认不确认罚款、罚金③某项收益不确认计入应税所得④某项费用、损失不确认确认①④项会使税前会计利润＞应税所得，其差异不需交纳所得税；②③项会使税前会计利润＜应税所得，其差异需要交纳所得税。Page6【举例1】2009年12月1日取得一批存货，成本为100万元。2009年12月31日，计提存货跌价准备20万元。2010年将上述存货全部对外销售。（税法规定：企业计提的资产减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除）2009年12月31日：存货的账面价值=100-20=80（万元）存货的计税基础为100万元。暂时性差异Page7【举例1】2009年12月1日取得一批存货，成本为100万元。2009年12月31日，计提存货跌价准备20万元。2010年将上述存货全部对外销售。2009年确认减值损失借：资产减值损失20贷：存货跌价准备202010年对外销售时结转成本借：主营业务成本80存货跌价准备20贷：库存商品100分析：2009年会计确认一项损失，会减少利润总额；但是根据税法规定，这项损失在当年不得计入应纳税所得额，所以在纳税调整时会在利润总额基础上调增20万。2010年对外销售时，会计计入成本的金额为80万，税法应在利润总额的基础上调减20万，2010年会少交所得税=20×25%=5（万元）站在2009年12月31日看，由于此项存货的存在，以后会少交所得税5万元，应确认递延所得税资产5万元。Page8所得税准则企业所得税法税前会计利润确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础（关键）确定暂时性差异符合条件的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债符合条件的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额计算应交所得税计算所得税费用Page9三、所得税会计（一）所得税会计核算的时点1.一般在资产负债表日2.特殊交易或事项－－确认资产、负债时（二）所得税会计的核算程序􀂃确定资产、负债的账面价值􀂃确定资产、负债的计税基础􀂃比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异􀂃确认递延所得税资产或递延所得税负债余额􀂃确定利润表中的所得税费用Page10Topic1Topic2Topic3Topic4Topic5确定资产、负债的账面价值如何理解资产的账面余额、账面净值和账面价值？资产的账面价值资产账面余额资产折旧或摊销资产减值准备【举例2】固定资产原价为100万元，累计折旧为20万元，计提了固定资产减值准备10万元固定资产账面余额：固定资产账面净值：固定资产账面价值：MainPage100万元100—20＝80万元100—20—10＝70万元Page11MainPageTopic1Topic2Topic3Topic4Topic5确定资产、负债的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。资产的计税基础=资产未来期间计税时可税前扣除的金额资产初始确认时的计税基础=取得时的成本某一资产负债表日资产的计税基础=取得成本—以前期间已累计税前扣除的金额Page12MainPageTopic1Topic2Topic3Topic4Topic5固定资产、无形资产账面价值=账面余额-会计累计折旧、摊销-资产减值准备计税基础=账面余额-税法累计折旧、摊销账面价值VS计税基础的差异来源：1.折旧方法不同；2.折旧年限不同；3.计提减值准备Page13MainPageTopic1Topic2Topic3Topic4Topic5【举例3】B企业于20×6年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年，计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税法均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。20×7年该项固定资产按照12个月计提折旧。本例中假定固定资产未发生减值。Page14分析：该项固定资产在20×7年l2月31日的账面价值：750-750÷5=600（万元）该项固定资产在20×7年12月31日的计税基础：750-750÷10=675（万元）该项固定资产的账面价值600万元与其计税基础675万元之间产生的75万元差额，表示未来计税时可以多抵扣75万元，即在未来期间会减少企业的应纳税所得额。MainPageTopic1Topic2Topic3Topic4Topic5Page15以公允价值计量的金融资产交易性金融资产：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值=期末按公允价值计量计税基础=成本（持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额）【举例4】企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。交易性金融资产账面价值：860万元计税基础：800万元该交易性金融资产的账面价值860万元与其计税基础800万元之间产生了60万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额。MainPageTopic1Topic2Topic3Topic4Topic5MainPageTopic1Topic2Topic3Topic4Topic5确定资产、负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。Page16Page17【举例5】甲企业20×7年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。借：销售费用500贷：预计负责500MainPageTopic1Topic2Topic3Topic4Topic5Page18分析：该项预计负债在甲企业20×7年l2月31日资产负债表中的账面价值为500万元。该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=500万元-500万元=0该项负债的账面价值500万元与其计税基础0之间产生的差额500万元，根据负债计税基础的定义，未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额为500万元，会减少企业于未来期间的应纳税所得额。MainPageTopic1Topic2Topic3Topic4Topic5Page19比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异MainPageTopic1Topic2Topic3Topic4Topic5暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。（1）应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。（2）可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。Page20MainPageTopic1Topic2Topic3Topic4Topic5比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异1.资产的账面价值其计税基础2.负债的账面价值其计税基础1.资产的账面价值其计税基础2.负债的账面价值其计税基础Page21（3）特殊项目产生的暂时性差异某些不符合资产、负债的确认条件，未作为资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值0之间的差额也属于暂时性差异。MainPageTopic1Topic2Topic3Topic4Topic5比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异Page22确认递延所得税资产或递延所得税负债余额•递延所得税负债应纳税暂时性差异•递延所得税资产可抵扣暂时性差异MainPageTopic1Topic2Topic3Topic4Topic5Page23确认递延所得税资产或递延所得税负债余额资产负债账面价值计税基础应纳税暂时性差异（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）账面价值计税基础可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）应纳税暂时性差异（递延所得税负债）MainPageTopic1Topic2Topic3Topic4Topic5Page24确认递延所得税资产或递延所得税负债余额MainPageTopic1Topic2Topic3Topic4Topic5原则：递延所得税资产的确认，应该以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。除某些特殊情况外，对于所有应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产。确认递延所得税时，应当以转回期间适用的所得税税率计量。递延所得税资产（负债）不要求折现。Page25MainPageTopic1Topic2Topic3Topic4Topic5账户设置：“所得税费用”“递延所得税资产”“递延所得税负债”确认递延所得税资产或递延所得税负债余额Page26【举例6】A企业于20×7年12月6日购入某项设备，取得成本为500万元，按照该项固定资产的预计使用情况，估计其使用年限为10年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均按直线法计提折旧，净残值为零。假定固定资产未发生减值。A企业适用的所得税税率为25%，假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。MainPageTopic1Topic2Topic3Topic4Topic5确认递延所得税资产或递延所得税负债余额Page2720×8年12月31日账面价值：500—500÷10=450（万元）计税基础：500—500÷20=475（万元）递延所得税资产余额=（475—450）×25%=6.25（万元）递延所得税资产期初数=0借：递延所得税资产6.25贷：所得税费用6.2520×9年12月31日账面价值：500—500÷10×2=400（万元）计税基础：500—500÷20×2=450（万元）递延所得税资产余额=（450—400）×25%=12.5（万元）递延所得税资产期初数=6.25借：递延所得税资产6.25贷：所得税费用6.25Page28MainPageTopic1Topic2To