单项知能目标

第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室单项知能目标：(1)正确区分可变成本、固定成本与混合成本；(2)运用散布图法以及EXCEL的函数分解混合成本；(3)理解单品种线性盈亏平衡分析的假设条件；(4)区分多品种线性盈亏平衡分析的方法及适用条件。综合能力目标：(1)正确计算单品种的保本、保利销量、售价与销售额；(2)正确计算多品种的保本、保利销量与销售额；(3)运用边际分析法确定最优售价。学习目标第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室第一节成本性态分析第二节本量利分析本章目录第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室第一节成本性态分析一、定价决策应考虑的因素商品的价值成本的消耗水平商品的质量水平供求关系与竞争形式价格的弹性产品所处的寿命周期阶段定价目标国家的价格政策等第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室（一）可变成本二、成本的分类的可变成本是指在相关范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。生产成本中的直接材料、直接人工制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费、动力费销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费、包装费等。第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室y表示可变成本总额，x表示业务量，b表示单位变动成本，则可变成本是：y=bx可变成本总额y=bxx图6-1可变成本总额性态模型y单位可变成本y=bxy图6-2单位可变成本性态模型第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室（二）固定成本固定成本是指在相关范围内，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。如用a表示固定成本，则固定成本模型是：y=a固定成本y=axyxy图6-3固定成本性态模型单位固定成本y=a/x图6-4单位固定成本性态模型第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室固定成本的细分它具有很强的约束性，即随着企业经营能力的形成。如果降低，就意味着削减企业的经营能力，改变企业长远目标的实现和导致盈利能力的降低。（1）约束性固定成本是指不受管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。是形成和维持企业最起码生产经营能力的成本，也是企业经营业务必须负担的最低成本，又称经营能力成本。包括厂房机器设备的折旧费、不动产税、保险费和管理人员薪金等内容。第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室（2）酌量性固定成本受管理当局短期决策行为影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。包括广告费、新产品研究开发费和职工培训费等内容。酌量性固定成本的发生可以增强企业的竞争能力，扩大产品的销路，但其发生额服从于企业的经营方针。降低本类固定成本的有效途径就是降低其总额的支出，这就要求在预算时精打细算、厉行节约、避免浪费，在不影响生产经营的前提下，尽量减少其绝对支出额。第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室（三）混合成本混合成本是指介于固定成本与变动成本之间，既随业务量变动又不成正比例变化的那部分成本。成本模型：y=a+bx第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室三、混合成本的分解（一）散布图法将所观察到的一系列历史业务量与相关的成本数据，分别作为点的横坐标与纵坐标，标在直角坐标系上，制作成图形，以观察二者之间的关系，这种图称为散布图。第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室各点到成本线的距离之和最小（目测）P第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室1.以纵轴代表成本，横轴代表业务量，画出坐标图，把相关数据确定为相应的坐标点；2.用目测法确定趋势直线，使该直线上下坐标点数目基本相等3.趋势直线与纵轴的交点即为固定成本a4.在直线上选取一点p，测出其坐标（xp，yp），根据b=（yp—a）/xp求出b5.将a、b代入公式，求出y=a+bx★散布图法的步骤为：第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室【例6-1】某企业的甲产品5—12月的产量及总成本如表6-1所示，利用EXCEL的“散点图”分解混合成本，并建立成本模型。56789101112产量（件）1820191622252821总成本元）60006600650052007000790082006800某企业的甲产品5—12月的产量及总成本如表6-1所示，利用EXCEL的“散点图”分解混合成本，并建立成本模型。表6-1第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室解：（1）根据已知数据建立一个工作表第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室(2)选定表中数据，插入散点图第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室(3)在散点图上，把鼠标放在任意数据上，右击，在快捷菜单中选择“添加趋势线”。打开趋势线对话框。(4)在对话框中，选择“线性”与“显示公式”，单击“关闭”，回到散点图，得到如下结果：第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室(二）回归直线法它是根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方法原理计算固定成本（或混合成本中的固定部分）a和单位变动成本（或混合成本中变动部分）b的一种成本性态分析方法。第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室原理：各点到成本线的距离之和最小（计算）第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室★回归直线法的基本步骤2（1）根据历史资料列表，求：n，∑x，∑y，∑xy，∑x²，∑y²的值。（2）计算相关系数RR=2222)()(iiiiiiiiyynxxnyxyxn并据此判断y与x之间是否存在必要的线性关系。第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室当r=-1时，说明x与y之间完全负相关；当r=0时，说明x与y之间不存在任何联系，即y≠a＋bx；当r=＋1时，说明x与y之间完全正相关，即y=a＋bx；当r趋于＋1时，说明x与y基本正相关，可近似地写成y=a+bx回归直线法要求业务量与成本之间基本保持线性关系，即r趋于＋1或r=+1皆可。第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室（3）将表中有关计算数据代入参数估计公式:b=a=22)(iiiiiixxnyxyxnnxbnyii求出a、b的具体数值。第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室（4）建立成本性态模型：y＝a＋bx回归直线法利用了微分极值原理，因此计算结果比前面两种方法更为准确。该方法适用于采用计算机管理的企业。第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室【例6-2】按【例6-1】提供的资料，利用2007版EXCEL的函数分解混合成本，并建立成本模型。解：1）选择统计函数PEARSON或CORREL求得相关系数r=0.978825092）选择统计函数SLOPE（因变量，自变量）求得斜率b;INTERCEPT（因变量，自变量）求得截距a。A10=SLOPE（B2：B9，A2：A9）B11=INTERCEPT（B2：B9，A2：A9）可以得到：y=1613+244x第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室第二节本量利分析本量利分析是成本-业务量-利润关系分析的简称，是求出当项目的产量或销量、成本（固定成本、变动成本）与利润之间达到一定平衡关系时，某一因素的特定值。本量利分析包括：单品种本量利分析多品种本量利分析第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室一、单品种本量利分析的假定条件1.生产单一产品；2.销售量等于产量。这就要求必须基于精确的市场需求预测，以销定产；3.成本划分为固定成本与可变成本；4.固定成本在一定范围内与产量无关；5.产品单位可变成本不变，总可变成本是产量的线性函数；6.销售单价相对固定，销售收入是销售量的线性函数。单品种本量利分析第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室二、单品种的保本分析（又叫盈亏平衡分析）（一）图解法设C：固定成本；V：单位可变成本；Q：销量（产量）；P：单价；B：利润Q0：盈亏平衡点销量（产量）；S0：盈亏平衡点销售收入；第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室产量/销量固定成本：C变动成本：VQ总成本：C+VQ销售收入：PQ盈利区亏损区Q0S0金额图6-5盈亏平衡分析图第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室（二）数解法根据VQCPQBVPBCQ可得QBCVP当B=0时，可得到VPCQ0QCVPP-V叫做单位贡献边际，（P-V)/P叫做单位贡献边际率。第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室【例6-3】某企业想建一条生产线生产新产品，设计生产能力为年生产2000件，每件估计售价800元。该生产线年固定成本100万元，每件产品单位变动成本400元。试问该方案是否可行？解：方法一：计算盈亏平衡点Q0件）(250040080010000000Q盈亏平衡点产量大于设计生产能力，方案不可行。第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室方法二：计算盈亏平衡点P根据PQ=C-VQ，得元）(900200020004001000000QVQCP盈亏平衡点售价高于预定售价，方案不可行。第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室方法三：计算盈亏平衡点V元）(300200020008001000000QPQCV根据PQ=C-VQ，得盈亏平衡时产品单位可变成本高于预定成本，方案不可行。方案不可行第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室【例6-4】某企业以单位售价15元出售产品10000件，该产品单位变动成本10元，总固定成本20000元。现拟变动售价以增加盈利，有两个不同方案：（1）将售价提高到16元，估计销售量会下降到9000件；（2）将售价降低到14元，估计销售量会上升到14000件。问选择何种方案为宜？方案一：)(000630001410200000014041元VQCPQB方案二：)(3400090001020000900016元VQCPQB第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室【例6-5】已知在一定时期内，某企业采用自销方式销售A商品的相关固定成本是50000元，预计销售量是100000件；采用代销方式销售的相关固定成本是30000元，预计销售量是50000件。目标利润是200000元，单位变动成本是50元。试作出自销或代销的决策。（元）自销方式下的保利价格52.51000002000005000050（元）代销方式下的保利价格54.6500002000003000050第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室【例6-6】某企业产销甲产品，预计年销售量27000件，每件售价2元，单位变动成本1.5元，固定成本10000元，求盈亏平衡点的销售量与达到预计年销售量时的利润。三、有关因素变动对实现目标利润的影响VQCPQB固定成本产量销量单位变动成本产量销量单价即：利润//第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室存货周转率存货周转天数＝360件）(200005.12100000Q元）(350010000)5.12(27000B第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室)(100005.15.210000件)(135005.15.2350010000件)(1700010000)5.15.2(27000元(一)单位售价变动的影响如其他因素不变，仅单价提高到2.5元，则：1.盈亏平衡点的销售量降低到2.实现目标利润的销售量降低到3.如可实现预计年销售量，则目标利润上升到第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室)(168752.12350010000件)(1160010000)2.12(27000元)(125002.1210000件(二)单位变动成本变动的影响如其他因素不变，仅单位变动成本降低到1.2元，则：1.盈亏平衡点的销售量降低到2.实现目标利润的销售量降低到3.如可实现预计年销售量，则目标利润上升到第六章本量利分析泸州职业技术学院会计教研室)(310005.12350012000件)(150012000)5.12(27000元)(240005.1212000件(三)固定成本变动的影响如其他因素不