制造业企业主要经济业务的核算

基础会计授课教师：陈秀云制造业企业主要经济业务的核算本章主要内容资金筹集业务的核算供应过程业务的核算生产过程业务的核算销售过程业务的核算财务成果形成与分配业务的核算第二节资金筹集业务的核算创立之初-投资者投入例：四人办阀门厂，每人货币资金出资15万(1)企业成立过程(2)用到的账户:实收资本(3)对应的会计分录借：银行存款600,000贷：实收资本——赵150,000——钱150,000——孙150,000——李150,000除了货币资金出资还可以有其他出资方式吗？资产=负债+所有者权益筹资来源实收资本a)概念注意：实收资本与注册资本的区别实收资本与股本的关系b)种类按投资人的性质，分为国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金等c)账户实收资本账户期初余额xxx本期增加额xxx本期减少额xxx本期借方发生额xxx本期贷方发生额xxx期末余额xxx借方贷方投资人出资方式（即实收资本的物质形态）非货币资产实物知识产权土地所有权……货币资产[例2]京连公司接受某投资方投入的一台全新设备，确定的价值为100,000元，设备投入使用（假定该设备不涉及增值税）。借：固定资产100,000贷：实收资本100,000[例3]京连公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认的价值3,600,000元，已办完各种手续。借：无形资产3,600,000贷：实收资本3,600,000经营之中Ⅰ-增资例：四人办的阀门厂扩大规模，注册资本欲从60万扩大至200万，赵钱孙每人货币资金增资35万，李将增加的17.5%的股份转给周，周出资45万。(1)企业增资过程(2)用到的账户:实收资本、资本公积(3)对应的会计分录借：银行存款1,500,000贷：实收资本——赵35,000——钱35,000——孙35,000——周35,000资本公积——资本溢价10,000资产=负债+所有者权益筹资来源其他例题资本公积a)概念注意：实收资本与资本公积的区别b)来源及对应的明细账户•所有者投入资本中超过法定资本份额的部分-资本溢价•直接计入资本公积的各种利得和损失-其他资本公积c)主要用途：转增资本,即用资本公积增加注册资本金d)账户资本公积期初余额xxx本期增加额xxx本期减少额xxx本期借方发生额xxx本期贷方发生额xxx期末余额xxx借方贷方[例4]京连公司接受某投资者的投资5,000,000元，其中4,000,000元作为实收资本，另1,000,000作为资本公积，公司收到该投资者的投资后存入银行，其他手续已办妥。借：银行存款5,000,000贷：实收资本4,000,000资本公积——资本溢价1,000,000[例5]京连公司经股东大会批准，将公司的资本公积200,000元转增资本。借：资本公积200,000贷：实收资本200,000经营之中Ⅱ-借款1、短期借款含义：企业为了满足生产经营活动对资金的临时需要而向金融机构借入的需在1年以内（含1年）或超过1年的一个营业周期之内偿还的各种借款。相关经济业务a.借入短期借款c.偿还短期借款资产=负债+所有者权益筹资来源b.利息的处理计提利息偿还利息重点权责发生制的体现例1.1：海欣公司于2012年1月1日向银行借入短期借款300,000元，借款合同规定期限为6个月，年利率6%，每月末付息，2012年7月1日偿还本金。(1)2012.1.1借入短期存款借：银行存款300,000贷：短期借款300,000(2)2012.1.31偿还短期借款利息借：财务费用1,500贷：银行存款1,500(3)2012.2.28、2012.3.31、2012.4.30、2012.5.31偿还短期借款利息分录同(2)(4)2012.7.1偿还短期借款本金和最后一月的利息借：短期借款300,000财务费用1,500贷：银行存款301,500例1.2：海欣公司于2012年1月1日向银行借入短期借款300,000元，借款合同规定期限为6个月，年利率6%，2012年7月1日到期一次还本付息。(1)2012.1.1借入短期存款借：银行存款300,000贷：短期借款300,000(2)2012.1.31计提短期借款利息借：财务费用1,500贷：应付利息1,500(3)2012.2.28、2012.3.31、2012.4.30、2012.5.31计提短期借款利息分录同(2)(4)2012.7.1偿还短期借款本金和全部利息借：短期借款300,000财务费用1,500应付利息7,500贷：银行存款309,000例1.3：海欣公司于2012年1月15日向银行借入短期借款300,000元，借款合同规定期限为6个月，年利率6%，2012年7月16日到期一次还本付息。(1)2012.1.15借入短期存款借：银行存款300,000贷：短期借款300,000(2)2012.1.31计提短期借款利息借：财务费用750贷：应付利息750(3)2012.2.28计提短期借款利息借：财务费用1,500贷：应付利息1,500(4)2012.3.31、2012.4.30、2012.5.31、2012.6.30计提短期借款利息分录同(3)(4)2012.7.16偿还短期借款本金和全部利息借：短期借款300,000财务费用750应付利息8,250贷：银行存款309,000短期借款业务相关账户短期借款期初余额：尚未偿还的短期借款本期增加：短期借款的取得本期减少：短期借款的偿还本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：短期借款结余额借方贷方预提费用期初余额预先提取计入成本或损益本期减少：实际支付的款项本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：已计提未支付的费用借方贷方财务费用本期增加：属于本期的短期借款利息费用期末转入“本年利润”账户的财务费用额本期借方发生额本期贷方发生额借方贷方财务费用发生的费用：利息支出、手续费、汇兑损失、付出的现金折扣费用的抵减项：利息收入、汇兑收益、收到的现金折扣期末转入“本年利润”账户的财务费用额本期借方发生额本期贷方发生额借方贷方完整的“财务费用”账户经营之中Ⅱ-借款2、长期借款含义：企业向金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。（主要为了满足扩大规模而增加长期耐用的固定资产的需要）相关经济业务a.借入长期借款c.偿还长期借款资产=负债+所有者权益筹资来源b.利息的处理计提利息偿还利息难点遵循权责发生制；确定利息应资本化还是费用化例2.1：海欣公司于为购建一条新生产线于2010年7月1日向银行借入长期借款1,000,000元，借款合同规定期限为2年，年利率6.6%，每季末付息，单利计息，2012年7月1日到期。该生产线于2010年9月1日开始建设，2012年4月30日完工，达到预定可使用状态。2010.7.12012.7.1项目建设期-利息资本化借入长期借款2010.9.1项目开始日2012.4.30项目完工日偿还长期借款(1)2010.7.1借入长期存款借：银行存款1,000,000贷：长期借款-本金1,000,000(2)2010.7.31计提利息借：财务费用5,500贷：应付利息5,500(3)2010.8.31计提利息分录同(2)(4)2010.9.30偿还季度利息借：应付利息11,000在建工程5,500贷：银行存款16,500(5)2010.10.31计提利息借：在建工程5,500贷：应付利息5,500(6)2010.11.30计提利息分录同(5)(7)2010.12.31偿还季度利息借：应付利息11,000在建工程5,500贷：银行存款16,500(8)2011.1.1-2012.3.31分录不断重复(5)(6)(7)(9)2012.4.30计提利息借：在建工程5,500贷：应付利息5,500(10)2012.5.31计提利息借：财务费用5,000贷：应付利息5,500(11)2012.6.30计提利息借：财务费用5,500贷：应付利息5,500(12)2012.7.1偿还本金和最后一季利息借：长期借款-本金1,000,000应付利息16,500贷：银行存款1,016,500例2.2：海欣公司于为购建一条新生产线于2010年7月1日向银行借入长期借款1,000,000元，借款合同规定期限为2年，年利率6.6%，到期一次还本付息，单利计息，2012年7月1日到期。该生产线于2010年9月1日开始建设，2012年4月30日完工，达到预定可使用状态。2010.7.12012.7.1项目建设期-利息资本化借入长期借款2010.9.1项目开始日2012.4.30项目完工日偿还长期借款(1)2010.7.1借入长期存款借：银行存款1,000,000贷：长期借款-本金1,000,000(2)2010.7.31计提利息借：财务费用5,500贷：长期借款-应计利息5,500(3)2010.8.31计提利息分录同(2)(4)2010.9.30计提利息借：在建工程5,500贷：长期借款-应计利息5,500(5)2010.10.1-2011.4.30每月末计提利息分录同(4)(6)2011.5.31计提利息借：财务费用5,500贷：长期借款-应计利息5,500(7)2011.6.30计提利息分录同(6)(8)2012.7.1偿还长期借款本金和全部利息借：长期借款-本金1,000,000-应计利息132,000贷：银行存款1,132,000长期借款业务相关账户长期借款期初余额：尚未偿还的本金和利息本期增加：长期借款本金的取得和未付利息本期减少：长期借款本息的偿还本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：尚未偿还的本金和利息借方贷方长期借款-本金期初余额：尚未偿还的本金本期增加：长期借款本金的取得本期减少：长期借款本金的偿还本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：尚未偿还的本金借方贷方长期借款-应计利息期初余额：尚未偿还的利本期增加：长期借款利息的取得本期减少：长期借款利息的偿还本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：尚未偿还的利息借方贷方总账户明细账户财务费用发生的费用：费用化的借款利息期末转入“本年利润”账户的财务费用本期借方发生额本期贷方发生额借方贷方为生产做准备的过程购买原材料购建固定资产供应过程第三节供应过程业务的核算什么是增值税？增值税是以商品或应税劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。（即：在生产过程中对增值部分纳的税）何谓增值部分？举例：一件服装最终售价与各环节增值额的关系思考：增值部分是怎么来的？各个环节的增值额之和实际上就是什么？基础：增值税•未购入原材料•棉花售价20元棉花公司•购进棉花20元•布匹售价60元布匹公司•购进布匹60元•服装售价150元服装公司裙子买价150元消费者增值税的三个特点：(1)仅对增值部分纳税(2)转嫁负担(3)价外税应交税费——应交增值税进项税额期初余额XX销项税额期末余额借方贷方固定资产的含义•有形资产•为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有•使用寿命超过一个会计年度固定资产入账价值的确定何时确定：达到预定可使用状态如何确定：达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出供应过程之购建固定资产固定资产购建业务的核算外购不需安装的固定资产[例13]京连公司于2012年7月5日购入一台不需要安装的设备，该设备买价125,000元，增值税21,250元，包装等运杂费等2,000元，全部款项使用银行存款支付，设备当天运到即投入使用（假定运杂费不考虑增值税）。2012.7.5购入设备一台借：固定资产127,000应交税费——应交增值税（进项税额）21,250贷：银行存款148,250外购需要安装的固定资产[例14,15,16]京连公司于2012年8月9日用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480,000元，增值税81,600元，包装运杂费等5,000元，设备当天运到。8月10日为安装该设备领用本企业的工程材料价值12,000元，8月25日安装完毕，达到预定可使用状态，安装过程应付本企业安装工人