制造业成本核算

第三章制造业成本核算程序第三章制造业成本核算程序第三章制造业成本核算程序【本章学习目标】理解并掌握各种要素费用的归集与分配方法。认识辅助生产费用归集与分配的原则、特点，掌握辅助生产费用的分配方法。了解制造费用的内容，掌握制造费用的分配方法。理解废品、废品损失的概念，掌握废品损失的核算方法。理解在产品的含义，掌握费用在完工产品与在产品之间的各种分配方法。第三章制造业成本核算程序第一节生产经营费用的归集与分配一、要素费用的归集与分配企业在生产过程中，要耗用原材料、燃料和动力，要支付职工工资以及发生各种其他费用。有些费用发生时，可以直接记入相关的账户或产品成本中，有些费用则属于多种产品共同耗用的费用，不能直接记入相关账户或产品成本中，而要采用科学的合理的方法进行分配。第三章制造业成本核算程序要素费用分配原则：重要性原则直接性原则一致性原则第三章制造业成本核算程序二、材料费用的归集与分配领料登记簿限额领料单领料单材料费用原始凭证材料费用的原始凭证第三章制造业成本核算程序材料费用分配标准定额耗用量比例分配产品重量比例分配产品材料定额成本比例分配材料费用的分配方法（分配标准）第三章制造业成本核算程序【例3-1】某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某种原材料9000千克，每千克3.50元。甲产品实际产量为1800件，单位产品材料定额耗用量为3千克；乙产品实际产量为1200件，单位产品材料定额耗用量为1.5千克。要求采用定额耗用量比例分配法分配材料费用。第三章制造业成本核算程序甲产品材料定额耗用量＝1800×3＝5400(千克)乙产品材料定额耗用量＝1200×1.5＝1800(千克)材料定额耗用量分配率＝9000÷(5400+1800)＝1.25甲产品应分配的材料实际耗用量＝5400×1.25＝6750(千克)乙产品应分配的材料实际耗用量＝1800×1.25＝2250(千克)甲产品应分配的材料费用＝6750×3.50＝23625(元)乙产品应分配的材料费用＝2250×3.50＝7875(元)解题过程：第三章制造业成本核算程序材料费用的归集与分配会计处理发出材料采用实际成本计价，每次发出材料的单位成本必须选择一定的方法确认，并保持相对不变。具体可以选择先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。根据发料凭证编制材料费用分配表(或发出材料汇总表)发出材料采用计划成本计价，每次发出材料按计划成本计价核算，期末根据有关资料计算分配材料成本差异。根据发料凭证编制材料费用分配表(或发出材料汇总表)，并编制材料成本差异分配表。第三章制造业成本核算程序材料费用分配表示例材料费用分配表（实际成本）原料和主要材料分配对象明细项目直接计入分配计入小计辅助材料燃料合计甲产品乙产品丙产品直接材料直接材料直接材料300002000010000500030002000350002300012000350002300012000废品（甲）直接材料10001000基本车间一车间300040007000辅助车间供电车间1000010000管理部门修理费60006000合计600001000070000100001400094000请作会计分录第三章制造业成本核算程序材料费用分配表（计划成本）原料和主要材料辅助材料燃料分配对象计划成本差异（2%）计划成本差异（1%）计划成本差异（-1%）合计甲产品乙产品丙产品350002300012000700460240357002346012240基本车间3000303030辅助车间10001010000-10010910管理部门6000604000-4010020合计7000014001000010014000-14095360请作会计分录第三章制造业成本核算程序三、外购动力费用的归集与分配外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、热力等动力所支付的费用。外购动力费用应按耗用部门和用途进行归集。外购动力费用的分配是通过编制外购动力费用分配表进行的。第三章制造业成本核算程序职工福利费工资、奖金、津贴和补贴“五险一金”工会经费和职工教育经费补偿及相关支出职工薪酬的构成四、职工薪酬费用的归集与分配第三章制造业成本核算程序职工薪酬核算的原始凭证职工薪酬核算原始凭证考勤记录工作班产量记录工作通知单工序进程单产量工时记录第三章制造业成本核算程序职工薪酬的计算方法职工薪酬的计算方法计时工资集体计件月薪制个人计件计件工资日薪制第三章制造业成本核算程序工资计算公式月薪制：应付职工薪酬＝月标准工资－(事假天数×日标准工资)－(病假天数×日标准工资×病假扣款率）日薪制：应付职工薪酬＝出勤日数×日标准工资＋病假日数×日标准工资×(1－病假扣款率)个人计件：应付计件工资＝∑(各种产品的数量×该种产品的计件单价)计件单价＝产品定额工时×等级小时工资率第三章制造业成本核算程序【例3-2】某企业基本生产车间张恒的月标准工资为1800元。20××年5月考勤记录反映张恒病假2天，事假1天。5月份日历天数为31天，其中节假日3天，双休日8天。根据张恒的工龄，其病假工资按标准工资的90%计算。张恒的病假和事假期间没有节假日。要求按30天、20.83天分别计算张恒5月份的计时工资。第三章制造业成本核算程序按30天计算日标准工资：日标准工资＝1800÷30＝60（元/日）应付职工薪酬＝1800－60×1－60×2×(1－90%)＝1728（元）按20.83天计算日标准工资：日标准工资＝1800÷20.83＝86.41(元/日)应付职工薪酬＝1800－86.41×1－86.41×2×(1－90%)＝1696.31(元)解题过程：改用日薪制计算，同学动手。第三章制造业成本核算程序【例3-3】职工王诚8月份加工甲、乙两种产品，甲产品180件，乙产品120件。验收时发现甲产品料废5个，工废4个。该职工小时工资率为4.5元，制造甲产品定额工时为1小时，乙产品为2小时。要求计算王诚6月份应得计件工资。第三章制造业成本核算程序解题过程：甲产品计件单价＝1×4.5＝4.5(元)乙产品计件单价＝2×4.5＝9(元)王诚8月份应得计件工资＝(180－4)×4.5＋120×9＝1872(元)或：各种产品定额工时总额＝(180－4)×l＋120×2=416（小时）王诚8月份应得计件工资=416×4.55=1872(元)第三章制造业成本核算程序集体计件工资：先按集体完成的产品数量和计件单价计算出整个集体应得的计件工资总额，然后再采用一定的方法将整个集体应得的计件工资总额在集体内部各成员间进行分配。第三章制造业成本核算程序工资费用的归集和分配的会计处理工资费用的归集和分配是通过编制工资费用分配表进行的。根据工资费用分配表，编制会计分录如下：借：生产成本----基本生产成本27000生产成本----辅助生产成本10500制造费用4000销售费用2000管理费用6500在建工程3000应付职工薪酬1000贷：应付职工薪酬54000第三章制造业成本核算程序工资费用分配表20××年8月单位：元分配计入应借账户成本或费用项目直接计入生产工时分配额(分配率0.06)合计甲产品直接人工500020000600011000乙产品直接人工700030000900016000生产成本——基本生产成本小计12000500001500027000制造费用基本生产车间工资40004000锅炉车间直接人工60006000运输车间直接人工45004500生产成本——辅助生产成本小计1050010500管理费用工资65006500销售费用工资20002000在建工程工资及福利费30003000应付职工薪酬10001000合计39000300054000第三章制造业成本核算程序第二节辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产费用核算账户设置辅助生产车间生产产品或提供劳务所耗费的各项生产费用称为辅助生产费用，它们构成了辅助生产车间的产品和劳务的成本。设置“生产成本----辅助生产成本”账户，一般按辅助生产车间或辅助生产产品、劳务的种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。第三章制造业成本核算程序生产成本----辅助生产成本明细账日期摘要直接材料直接人工制造费用合计转出合计生产成本----辅助生产成本明细账日期摘要材料燃料及动力工资及福利费办公费水电费折旧费差旅费其他合计转出合计第三章制造业成本核算程序二、辅助生产费用归集的程序提供单一品种或劳务的辅助生产车间，不设置“制造费用”账户，发生的费用直接记入“生产成本----辅助生产成本”账户。提供多品种产品或劳务的辅助生产车间，直接生产费用记入“生产成本----辅助生产成本”账户；间接费用先记入“制造费用”账户，月末采用一定的方法从“制造费用”账户分配转入“生产成本----辅助生产成本”。第三章制造业成本核算程序三、辅助生产费用的分配方法直接分配法:将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，而不考虑各个辅助生产车间之间相互提供劳务的情况。辅助生产车间＝该辅助生产车间发生的费用费用分配率该辅助生产车间-该辅助生产车间为其他辅提供的劳务总量助生产车间提供的劳务量某受益部门应负担＝该受益部门×该辅助生产车的辅助生产费用劳务耗用量间费用分配率第三章制造业成本核算程序【例3-4】某企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，锅炉车间本月发生费用104000元，供电车间本月发生费用153120元。采用直接分配法分配辅助生产费用。辅助生产车间提供劳务数量汇总表受益单位供热(吨)供电(度)甲产品26000基本生产车间一般耗用210035000锅炉车间7000辅助生产车间供电车间100行政管理部门40019000合计260087000第三章制造业成本核算程序辅助生产费用分配表(直接分配法)20××年×月辅助生产车间名称锅炉供电金额合计待分配辅助生产费用104000153120257120供应辅助生产以外的劳务数量250080000单位成本(分配率)41.61.914耗用数量26000甲产品生产耗用分配金额4976449764耗用数量210035000基本生产车间一般耗用分配金额8736066990154350耗用数量40019000行政管理部门分配金额166403636653006分配金额合计104000153120257120第三章制造业成本核算程序锅炉车间费用分配率＝104000＝41.6(元／工时)2600-100供电车间费用分配率＝153120＝1.914(元／度)87000-7000根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：借:生产成本----基本生产成本----甲产品49764制造费用154350管理费用53006贷：生产成本----辅助生产成本----锅炉车间104000----供电车间153120第三章制造业成本核算程序顺序分配法(阶梯分配法):按照辅助生产车间之间相互提供产品或劳务数额多少的顺序依次排列分配辅助生产费用的方法。受益少的辅助生产车间排在前面，先进行分配；受益多的辅助生产车间排在后面，后进行分配。各辅助生产车间的费用，只对排在后面的辅助生产车间分配，而不对排在其前面的辅助生产车间进行分配；排列在后的辅助生产车间,应在原先归集费用的基础上，加上排在其前的辅助生产费用分配转入数一并予以分配。第三章制造业成本核算程序【例3-5】沿用例3-4的资料，采用顺序分配法分配辅助生产费用。见教材。第三章制造业成本核算程序交互分配法（一次交互分配法）：先将辅助生产车间发生的费用在辅助生产车间之间进行交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用分配给辅助生产车间以外的受益单位。交互分配法需要分两步进行：第一步：交互分配。即辅助生产车间之间的交互分配。第二步：对外分配。即对辅助生产车间以外的受益单位分配。第三章制造业成本核算程序【例3-6】沿用例3-4的资料，采用交互分配法分配辅助生产费用。第三章制造业成本核算程序辅助生产费用分配表(交互分配法)20××年×月分配方向交互分配对外分配辅助车间名称锅炉供