2-4 制造企业供应过程业务的会计核算

CompanyLogo会计要素的识别2-1会计科目和账户的设置2-2借贷记账法及其应用2-3制造业企业主要经济业务的核算2-4任务二运用借贷记账法，编制会计分录CompanyLogo教学目的掌握权责发生制确认收入和费用和归属期了解制造企业筹资过程、供应过程、生产过程、销售过程、利润及利润分配过程中主要经济业务掌握各个环节会计核算所需要设置的账户及其结构，掌握主要经济业务的会计核算CompanyLogo能力目标具备对企业供应过程业务的核算能力。知识目标（1）固定资产及其取得成本；（2）原材料及其成本构成；（3）采购业务的处理（会计分录）。（4）所需设置的主要账户及结构。三、供应过程中主要经济业务的核算CompanyLogo材料购买运输验收入库燕鸥红木家具厂材料购买运输验收入库燕鸥红木家具厂原材料产品货币资金固定资产导入①②③CompanyLogoCompanyLogo3材料验收入库—采购成本核算1购买设备、购买材料；货款结算—采购业务、货款结算业务2支付采购费用，分配采购费用。—采购费用计算CompanyLogo【业务2-4-7】燕鸥红木家俱厂购买雕刻机一台，买价30000元，增值税5100元，价税共计35100元，运杂费、包装费及保险费等计10000元，全部款项以银行存款支付。1购买设备、购买材料。—采购业务、货款结算业务教材P23、P10—P11等CompanyLogo这笔是采购业务购买的是机器设备，按照会计要素分类，属于固定资产，记入“固定资产”账户。按照会计准则规定，固定资产的计价应当是按照取得时发生的实际成本包括：购建固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。如：买价、运杂费、包装费、安装费等。但购入的固定资产支付的增值税，不记入实际成本中，应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。分析CompanyLogo编制会计分录如下：借：固定资产40000↑应交税费——应交增值税（进项税额）5100↓贷：银行存款45100↓CompanyLogo【业务2-4-9】燕鸥红木家俱厂向宏兴木材厂购买瘿木2000千克，单价200元/千克，货款400000元，增值税68000元；购买酸枝木皮材10000平米，单价20元/平米，货款200000元，增值税34000元；货款税款全部以银行存款支付，材料尚未验收。CompanyLogo此业务是购买材料，支付货款和税款，但材料尚未验收入库，因此只做付款时的会计分录。材料验收入库前需通过“在途物资”账户来归集材料采购成本（实际成本）。值得注意的是:对于一般纳税人来说，企业在购进材料时向供应单位支付的增值税，不计入采购材料的成本，而计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。分析CompanyLogo编制会计分录如下：借：在途物资——瘿木400000↑——酸枝木皮材200000↑应交税费——应交增值税（进项税额）102000↓贷：银行存款702000↓CompanyLogo【业务2-4-10】燕鸥红木家俱厂向宏兴木材厂购买瘿木2000千克，单价200元/千克，货款400000元，增值税68000元；购买酸枝木皮材10000平米，单价20元/平米，货款200000元，增值税34000元；货款税款尚未支付，材料尚未验收。分析此业务是购买材料，货款和税款尚未支付，属于应付账款，应记入“应付账款”账户。CompanyLogo编制会计分录如下：借：在途物资——瘿木400000↑——酸枝木皮材200000↑应交税费——应交增值税（进项税额）102000↓贷：应付账款—宏兴木材厂702000↑CompanyLogo【业务2-4-11】燕鸥红木家俱厂向宏兴木材厂购买瘿木2000千克，单价200元/千克，货款400000元，增值税68000元；购买酸枝木皮材10000平米，单价20元/平米，货款200000元，增值税34000元；开出一张付款期限为三个月的商业承兑汇票办理结算，材料尚未验收。CompanyLogo此业务是购买材料，开出一张商业汇票办理结算，属于应付票据，记入“应付票据”账户。分析CompanyLogo编制会计分录如下：借：在途物资——瘿木400000↑——酸枝木皮材200000↑应交税费——应交增值税（进项税额）102000↓贷：应付票据—宏兴木材厂702000↑CompanyLogo【业务2-4-13】承【业务2-4-10】以银行存款归还购买材料欠款702000元。因此编制会计分录如下：借：应付账款——宏兴木材厂702000↓贷：银行存款702000↓分析CompanyLogo【业务2-4-14】承【业务2-4-11】票据到期进行承兑，款项从开户银行划拨出去。分析因此编制会计分录如下：借：应付票据702000↓贷：银行存款702000↓CompanyLogo【业务2-4-15】燕鸥红木家俱厂以银行存款预付给材料公司购仿木纹覆面材料款50000元。这笔业务的发生，属于预付账款，记入“预付账款”账户。“预付账款”也是资产类账户。因此编制会计分录如下：借：预付账款——材料公司50000↑贷：银行存款50000↓分析CompanyLogo承【业务2-4-15】假设材料公司按合同发来1mm厚的仿木纹覆面材料1000平方米，每平方米52元，货款共计52000元，增值税8840元，结清预付账款，并以银行存款补付货款10840元。CompanyLogo采购时的会计分录：借：在途物资——仿木纹覆面材料52000应交税费——应交增值税（进项税额）8840贷：预付账款——材料公司60840补付货款的会计分录：借：预付账款——材料公司10840贷：银行存款10840或（合并两个分录）：借：在途物资——仿木纹覆面材料52000应交税费——应交增值税（进项税额）8840贷：预付账款——材料公司50000银行存款10840分析CompanyLogo【业务2-4-12】承【业务2-4-9】，假设以银行存款支付两种材料的共同运输费4500元。2支付采购费用，分配采购费用。—采购费用核算教材P11、P12CompanyLogo按会计准则规定，材料的实际成本由买价和采购费用构成材料的买价包括：供货单位的发票价格采购费用包括：①运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）；②运输途中的合理损耗；③入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的人工费用支出和必要损耗，并扣除回收的下脚废料价值）；④应由购入材料负担的税金(不含增值税)、外汇价差和其他费用等。分析CompanyLogo由于运输费组成材料的采购成本，因此两种材料的采购成本应相应增加。由于4500元的运输费是两种材料共同发生的，因此要按照一定的标准进行合理分配。分配标准一般有:材料的重量、材料的数量、材料的价款等。CompanyLogo按两种材料的价款进行分配，则分配方法为：（1）计算每kg材料应分配的运费：分配率=运费总额÷两种材料的价款=4500÷（400000＋200000）=0.0075（2）计算每种材料应分配的运费：瘿木应分配的运费=400000×0.0075=3000元酸枝木皮材应分配的运费=200000×0.0075=1500元编制会计分录如下；借：在途物资——瘿木3000——酸枝木皮材1500贷：银行存款4500CompanyLogo承【业务2-4-12】如果又以银行存款支付两种材料的装卸搬运费1500元，其中瘿木负担1000元，酸枝木皮材负担500元。CompanyLogo按则两种材料的采购成本又分别增加1000元和500元，编制会计分录如下:借：在途物资——瘿木1000——酸枝木皮材500贷：银行存款1500分析CompanyLogo承【业务2-4-9】、【业务2-4-12】如果材料验收入库。材料验收入库后，计入“原材料”账户。瘿木的实际成本应为404000元（400000+3000+1000），酸枝木皮材的实际成本应为202000元（200000+1500+500）编制会计分录如下：借:原材料——瘿木404000——酸枝木皮材202000贷:在途物资——瘿木404000——酸枝木皮材202000分析教材P123材料验收入库—采购成本核算CompanyLogo承【业务2-4-15】假设材料公司按合同发来1mm厚的仿木纹覆面材料验收入库。编制会计分录如下：借：原材料——仿木纹覆面材料52000贷：在途物资——仿木纹覆面材料52000分析CompanyLogo【业务2-4-8】燕鸥红木家俱厂向宏兴木材厂购买瘿木3000千克，单价180元/平米，货款540000元，增值税91800元;购买酸枝木皮材1500平米，单价20元/平米，货款30000元，增值税5100元，货款税款全部以银行存款支付，材料已验收入库。CompanyLogo编制会计分录如下:借：原材料——瘿木540000——酸枝木皮材30000应交税费——应交增值税（进项税额）96900贷：银行存款666900分析CompanyLogoCompanyLogo账户及结构资产类负债类在途物资原材料固定资产预付账款银行存款借：↗贷：↙应付账款应付票据应交税费借：↙贷：↗CompanyLogo贷借银行存款↓应付账款↓/应付票据↓/预付账款↑归还欠款购买材料（未验收入库）在途物资↑①应交税费—增（进）↓银行存款↓/应付账款↑/应付票据↑/预付账款↓归纳CompanyLogo借：原材料↑(①+②)贷：在途物资↓(①+②)材料验收入库(材料买价+采购费用)借：在途物资↑②贷：库存现金/银行存款↓支付、分配采购费用