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被审计单位管理层的认定审计总体目标与具体审计目标与各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报相关的认定（2）与期末账户余额相关的认定①存在是指记录的资产、负债和所有者权益是存在的。②权利和义务是指记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。③完整性是指所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。④计价和分摊是指资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，相关的计价或分摊调整已恰当记录。认定（1）与各类交易和事项相关的认定①发生是指记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。②完整性是指所有应当记录的交易和事项均已记录。③准确性是指与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。④截止是指交易和事项已记录于正确的会计期间。⑤分类是指交易和事项已记录于恰当的账户。认定（3）与列报相关的认定①发生及权利和义务是指披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。②完整性是指所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。③分类和可理解性是指财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。④准确性和计价是指财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。认定财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。具体审计目标发生完整性准确性截止分类存在权利和义务完整性计价和分摊发生权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价与期末账户余额相关的审计目标与列报相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标审计证据的含义及构成审计证据的种类审计证据的两大特性获取审计证据的审计程序审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录含有的信息和其他信息。审计证据的特征充分性、适当性实物证据最有证明力证据，只能讲具有较强证明力两重性强：存在（数量）弱（需要另行审计）①证明不了所有权②不能反映实物质量③不能反映价值④取证范围有限实物证据书面证据（文件证据）——收集数量最广、但容易被篡改，可信度要比实物证据差内容①外部外部CPA手中外部被审计单位手中CPA②内部（如内控制度不健全CPA不能过多信赖）③CPA动手编制—计算表、分析法、测试表内部经第三方确认外部流转内部内部—经不同部门审核签章且连续编号内部—单个部门、领导审核签章内部证据内容会计记录被审计单位管理当局声明书（属于可靠性较低）其他书面文件——口头证据概念作用如何提升其证明力——环境证据有关内部控制情况被审计单位管理人员的素质各种管理条件和管理水平审计证据的可靠程度可参照如下标准判断：①书面证据比口头证据可靠。②外部证据比内部证据可靠。③审计人员自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠。④被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据比内部控制较差时提供的内部证据可靠。⑤不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据更为可靠。⑥越及时、越客观的证据越可靠。如何获取审计证据？检查有形资产充分性、适当性审计证据的特性充分性——足够性、数量特征、形成审计意见的最低数量要求适当性——相关性、可靠性审计工作底稿的含义、范围及编制目的审计工作底稿的编制审计工作底稿的归档审计工作底稿的复核一、审计工作底稿的含义、范围及编制目的审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿是审计证据汇集，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。二、审计工作底稿的编制(一)编制审计工作底稿的总体要求内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确对于由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的审计工作底稿，审计人员必须做到：①注明资料来源；②实施必要的审计程序，如对有关法律性文件的复印件同原件核对一致。审计工作底稿编号审计人员复核人员表3-1审计工作底稿①被审计单位名称②审计项目名称③审计项目时点或期间④审计过程记录⑤审计标识及其说明⑥审计结论⑦索引号及页次⑧编制者姓名及编制日期⑨复核者姓名及复核日期⑩其他应说明事项构成要素(二)审计工作底稿的要素三、审计工作底稿的归档(一)审计档案的分类审计档案按照使用期限的长短和作用的大小可分为永久性档案和当期档案两类。永久性档案清单(1)审计项目管理被审计单位地址、主要联系人、职位、电话参与项目的其他注册会计师或专家的姓名和地址审计业务约定书原件各期审计档案清单(2)被审计单位背景资料组织结构各投资方简介管理层和财务人员(名单、职责)董事会成员清单历史发展资料业务介绍员工福利政策等•(3)法律事项资料有关设立、经营的文件的复印件验资报告历次董事会会议纪要影响财务报表的重要合同、协议等文件的复印件有关土地、建筑物、厂房和设备等资产文件的复印件等当期档案清单(1)沟通和报告相关工作底稿审计报告和经审计的财务报表与主审注册会计师的沟通和报告与治理层的沟通和报告与管理层的沟通和报告管理建议书等(2)审计完成阶段工作底稿审计工作完成核对表管理层声明书原件重要事项概要错报汇总总结会议纪要等(3)审计计划阶段工作底稿总体审计策略和具体审计计划对内部审计职能的评价对专家的评价被审计单位提交资料清单预备会会议纪要等•(4)特定项目审计程序表舞弊持续经营对法律法规的考虑等•(5)进一步审计程序工作底稿(可以按会计科目、某类交易或列报划分)进一步审计程序表有关控制测试工作底稿有关实质性测试工作底稿(包括实质性分析程序和细节测试)(二)审计档案的所有权审计工作底稿的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。(三)审计工作底稿的归档期限和保存年限1.审计工作底稿的归档期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。2.审计工作底稿的保存年限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。3.审计工作底稿归档期的变动在归档期内，注册会计师可以对审计工作底稿作出调整，但只是针对以下事务性的工作，包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿。（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引。（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可。（4）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。4.审计工作底稿归档后的变动一般情况下，在审计工作底稿归档后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。(四)审计档案的保密与调阅会计师事务所应当建立审计工作底稿保密制度，对工作底稿中涉及的商业秘密保密。但由于下列情况需要查阅工作底稿的，不属于泄密：1.法院、检察院及其他部门依法查阅，并按规定办理了必要手续。2.注册会计师协会对执业情况进行检查。3.因工作需要，并经委托人同意，在下列情况下，不同会计师事务所的注册会计师可以要求查阅工作底稿：①被审计单位更换会计师事务所；②审计合并报表；③联合审计；④会计师事务所认为合理的其他情况。四、审计工作底稿的复核(一)审计工作底稿复核的要求复核应做好以下四项工作：1.做好复核记录。在复核工作中，复核人如发现已执行的审计程序和作出的审计记录存在问题，应指示有关人员予以答复、处理，并形成相应的审计记录。2.书面表示复核意见。复核人复核审计工作底稿后应以书面形式表示复核意见。3.复核人签名和签署日期，以划清审计责任，也有利于上级复核人对下级复核人的监督。4.督促编制人及时修改和完善审计工作底稿。1.项目组内部复核复核的内容包括：（1）审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行；（2）重大事项是否已提请进一步考虑；（3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；（4）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围；（5）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；（6）获取的审计证据是否充分、适当；（7）审计程序的目标是否实现。(二)审计工作底稿的复核制度2.项目质量控制复核项目质量控制复核是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。对应当实施项目质量控制复核的特定业务，如果没有完成项目质量控制复核，就不得出具审计报告。项目质量控制复核并不能减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。项目质量控制复核的范围，具体包括客观评价下列事项：（1）项目组作出的重大判断；（2）项目组在准备审计报告时得出的结论。