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第三章审计目标与审计过程[本章学习目的]•1．了解审计目标的含义及其演变。•2．掌握财务审计的总目标。•3．掌握管理当局的认定。•4．掌握财务审计的具体目标。•5．掌握审计过程的四个阶段及其具体工作。•6．掌握初步业务活动的目的和内容。•7．掌握总体审计策略的内容。•8．掌握具体计划的内容。本章主要内容第一节审计目标第二节审计过程第三节计划审计工作第一节审计目标一、审计目标的决定因素社会需求因素审计能力因素第一节审计目标二、审计目标的历史演变1．查错防弊阶段。主要是指1933年以前的时期此阶段的审计目标是查错防弊；审计方法主要是详细审计，即逐笔审查会计记录和账簿。第一节审计目标2．验证财务报表的真实性和公允性阶段•主要是指1933年—1988年这段时期•审计目标进入“验证财务报表真实公允性”阶段•主要采取抽查的方式，•并逐步使用制度基础审计。第一节审计目标3．查错防弊和财务报表验证并重阶段（1988年至今）AICPA在1988年发表了第53、54号《审计准则公告》把揭露错弊和非法行为作为审计的主要目标之一，从而使得财务报表审计的目标演变成了查错防弊与验证财务报表真实公允性并重主要采用风险基础审计，审计人员在整个审计过程中都要考虑对审计风险的影响。第一节审计目标三、审计的总目标审计目标可划分为三个层次审计总目标一般目标具体目标总目标规范一般目标和具体目标的内容，一般目标和具体目标是总目标的具体化。第一节审计目标审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对被审单位财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。一般第一条是指财务报表的合法性，第二条是指财务报表的公允性。2010新准则•审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。这一目的可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见得以实现。•就大多数通用目的财务报告框架而言，注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。•总体目标是：•（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见•（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通第一节审计目标四、审计的一般目标（一）管理当局的认定所谓管理当局的认定（或称断言、申明）是指被审计单位管理当局对财务报表各组成要素的确认、计量、列报所作的各种明确的或暗示的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标。管理当局认定（1）存在或发生（2）完整性（3）权利和义务（4）估价或分摊（5）表达与披露第一节审计目标•例如：某公司2007年12月31日部分资产负债表如下：•存货50，000，000•则明示性的认定包括以下两个：（1）记录的存货是存在的(存在与发生）；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，余额是5000万元（估价或分摊）。•而暗示性的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录（完整性）；（2）记录的存货都归被审计单位所有（权利和义务）；（3）存货分类正确，使用不受任何限制（表达与披露）。第一节审计目标管理当局对财务报表的认定一般分三类：与各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报相关的认定第一节审计目标1.与各类交易和事项相关的认定发生：记录的交易和事项已确实发生，且与被审计单位有关；完整性：所有记录的交易和事项均已记录；准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；分类：交易和事项已记录于恰当的账户；第一节审计目标2.与期末账户余额相关的认定(1)存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；（2）权利与义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；（4）计价与分摊：各项资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；第一节审计目标3.与列报相关的认定(1)发生及权利与义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；（2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容清楚；（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。•会计报表中的“管理费用：2500元”项目表达了管理当局对下列哪些项的认定或承诺?（）A．管理费用发生B．管理费用的正确余额是2500元C．所有应报告的费用均已包括D．所有这些费用均为本企业的费用E．所有这些费用均已在报表上恰当披露第一节审计目标(二)一般审计目标1.与各类交易和事项相关的审计目标真实性：确认已记录的交易是真实的，该目标是由发生认定推导而来的完整性；确认已发生的交易确实已经记录，该目标是由完整性认定推导而来的。准确性：确认已记录的交易是按正确金额反映，该目标是由准确性认定推导而来的。截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间，该目标是由截止认定推导而来的。分类：确认被审计单位记录的交易经过适当分类，该目标是由分类认定推导而来的。第一节审计目标2.与期末账户余额相关的审计目标存在：确认已记录的金额确实存在，该目标是由存在认定推导而来的。权利与义务：确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务，该目标是由权利和义务认定推导而来的。完整性：确认已存在的金额均已记录，该目标是由完整性认定推导而来的。计价与分摊：确认资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，该目标是由计价与分摊认定推导而来的。第一节审计目标3.与列报相关的审计目标（1）发生及权利与义务：确认披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关，该目标是由发生及权利与义务认定推导而来的。（2）完整性：确认所有应当包括在财务报表中的披露均已包括，该目标是由完整性认定推导而来的。（3）分类和可理解性：确认财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容清楚，该目标是由分类和可理解性认定推导而来的。（4）准确性和计价：确认财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当，该目标是由准确性和计价认定推导而来的。审计一般目标内容：九项管理当局认定（1）总体合理性异常（1）存在或发生（2）真实性防高估（2）完整性（3）完整性防低估（3）权利和义务（4）所有权（4）估价或分摊（5）估价计价准确（6）截止恰当期间（7）机械准确性（9）披露（8）分类恰当账户（5）表达与披露说明完整•下列各项中，（）是为了实现注册会计师一般审计目标中的完整性目标。•A、有价证券的市价是否予以列示•B、长期投资是否超过净资产的50％•C、购货引起的借贷双方是否在同期入账•D、实现的销售是否登记入账•下列认定中，与损益表组成要素无关的是(1999)。A.“存在或发生”认定•B.“权利和义务”认定C.“估价或分摊”认定•D.“表达与披露”认定第一节审计目标例：有关会计报表认定的下列表述中，不正确的提法有（1998）A.“存在或发生”认定主要与会计报表组成要素的低估有关B.“完整性”认定主要与会计报表组成要素的高估有关C.“权利和义务”认定只与资产负债表组成要素有关D.“估价或分摊”认定只与损益表组成要素有关…审计目标具体目标具体目标是一般目标的进一步具体化，适用于具体的审计项目。•运用于存货的项目审计目标•一般审计目标存货审计的具体目标•1.总体合理性全部存货及销售成本合理,无重要错报•2.真实性资产负债表日,已记录的全部存货均存在.3.完整性现有存货盘点并计入存货总额4.所有权1.公司对所有存货均拥有所有权•2,存货未作抵押5.估价或分摊1.账面存货量与实有实物数量相符,用以估•价存货的价格无重大错误,单价与数量的•乘积正确,详细数据的加总正确.•2.当可变现净值减少时,已冲减存货价值.审计目标•一般审计目标存货审计的具体目标••6.截止1.年末采购截止是恰当2.年末销售截止是恰当的7.机械准确性存货项目的总计数与总账一致8.表达与披露1.存货主要种类和估价基础已揭示•2.存货的抵押或转让已作揭示•9.分类存货已恰当地分为原材料,在产品•和产成品等几类•认定、具体审计目标与审计程序的关系•针对财务报表每一项目所表现出的各项认定，注册会计师相应地确定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。认定、具体审计目标与审计程序的关系举例认定审计目标审计程序存在性资产负债表列示的应收账款存在实施应收账款函证程序完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否正确比较价格清单与发票上的价格，发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单计价和分摊以净值记录应收账款检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足•甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明()。•A.少计1999年度的存货和应付账款•B.多计1999年度的存货和应付账款•C.虚增1999年度的利润•D.虚减1999年度的利润•下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性•注册会计师在审计股份有限公司会计报表中的存货项目时，能够根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有()。•A.存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确•B.当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值•C.年末采购、销售截止是恰当的•D.存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致•注册会计师对于被审计单位存货的披露，应提请其做到(2010)。•A.全部存货及销售成本合理•B.存货主要种类和估价基础已揭示•C.存货项目的账存数与实存数一致•D.存货的抵押或转让已作揭示•截止测试的目的主要是确定被审计单位的交易是否已计入恰当的会计期间。该程序可能与管理层对财务报表的（）认定相关。A.发生B.完整性C.截止D.分类与可理解性•具体审计目标中的“分类”目标，是由被审计单位管理当局关于______的认定推论得出的。[1998]A.存在或发生B.权利和义务C.估价或分摊D.表达与披露第二节审计过程一、审计过程审计机构或者人员在审计活动中办理审计事项时必须遵循的工作顺序，即审计工作从开始到结束的基本工作步骤和内容。涉及到的几个重要概念•★审计范围：•财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。•★审计程序：•1.美国注册会计师协会(AICPA)审计程序委员会在1947年l0月发表的《审计准则说明草案——其公认的意义和范围》中将审计程序定义为“应执行的审计行为”。•2.审计程序是审计机构和审计人员为达到审计目标所采取的所有工作步骤的总和。•3.词典：•[procedure]∶处理业务的既定方法•[order;sequenceofevents]∶事情办理的先后次序•4.包括：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。•★审计范围受限•限制－未能实施应当实