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2008年9月1第六章审计目标与审计过程[本章学习目的]掌握现阶段我国注册会计师审计的总目标掌握审计具体目标的含义及内容掌握审计各阶段的主要工作内容理解被审计单位管理当局对会计报表的认定和性质理解审计范围的含义及内容审计目标的含义与演变(一)含义:在一定历史环境下,审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。包括:总目标&具体目标两个层次。社会需求国家法律法庭判决会计师职业团体审计目标期望差习惯法国家影响审计目标的因素(二)审计总目标的演变审计产生—20世纪初,查错防弊(英式审计)1912年,R·H·蒙哥马利,《审计理论与实务》:审计的目标是确定一个企业的财务状况和盈利能力,查找舞弊和错误是次要目标。1929-1933,经济大危机,对审计目标的看法出现很大分歧。1940-1980s,审计目标是确定财务报表的公正性,即对财务报表是否公正发表意见。同时,降低了查错防弊的重要性,次要目标。80年代后,审计目标是确定财务报表的公允性。新形式:采用“风险导向”的审计模式,以审计风险的评价和控制为立足点。2008年9月56.1审计目标1.1审计总目标1.2审计具体审计目标及其确定6.1.1我国财务报表审计的总目标根据《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标一般原则》,财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表的下列方面发表审计意见:(1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。一般第一条是指财务报表的合法性,第二条是指财务报表的公允性。2008年9月76.1.2审计具体目标审计具体目标是审计总目标的进一步具体化,由审计总目标和被审计单位管理层认定确定,它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标。项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。管理当局认定与审计具体目标的关系图被审计单位认定确定具体目标的出发点和依据存在或发生;完整性权利和义务;估价与分摊;表达与披露具体目标总目标的具体化项目目标按每一个项目分别确定目标所有目标均必须达到的目标管理当局的认定所谓管理当局的认定(或称断言、申明)是指被审计单位管理当局对财务报表各组成要素的确认、计量、列报所作的各种明确的或暗示的表达。例如:某公司2007年12月31日部分资产负债表如下:存货50,000,000则明示性的认定包括以下两个:(1)记录的存货是存在的;(2)存货以恰当的金额包括在财务报表中,余额是5000万元。而暗示性的认定:(1)所有应当记录的存货均已记录;(2)记录的存货都归被审计单位所有;(3)存货的使用不受任何限制。管理当局对财务报表的认定一般分三类:与各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报相关的认定(一)与各类交易和事项相关的认定1.发生记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。发生认定所要解决的问题是,管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表,它主要与财务报表组成要素的高估有关。2.完整性所有应当记录的交易和事项均已记录。完整性认定是针对漏记交易,即潜在低估的。3.准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。注意准确性与发生、完整性之间的区别。4.截止交易和事项已记录于正确的会计期间。5.分类交易和事项已记录于恰当的账户。(二)与期末账户余额相关的认定1.存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的。2.权利和义务记录的各项资产确属企业的权利,由被审计单位拥有和控制,记录的各项负债确属被审计单位应履行的义务。3.完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。4.计价或分摊各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。(三)与列报相关的认定1.发生及权力和义务披露的交易、事项和其他情况已发生,且与被审计单位有关。2.完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3.分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表达清楚。4.准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当。2008年9月151.2.1被审计单位管理当局对会计报表的认定认定种类性质1存在或发生资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在,损益表所列的各项收入和费用在会计期间是否确实发生2完整性在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了3权利和义务在某一特定日期,各项资产是否确属公司的权利,各项负债是否确属公司的义务,须注意该认定只与资产负债表的组成要素有关4估价或分摊各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表中。5表达与披露会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。管理当局对财务报表的认定认定:各种陈述所包含的内容。例如:财务报表中的陈述:货币资金100000元(人民币)其中的内容包括:①企业有货币资金——货币资金是存在的;②企业全部的货币资金都包含在内——没有遗漏;③该货币资金是“企业”的——企业享有对它的所有权;④金额是100000元——没有错计;⑤货币资金的使用不受限制——充分的披露。存在或发生完整性权利与义务估价与分摊表达与披露2019/8/3117管理层对财务报表认定的运用分类和可理解性分类分类和可理解性准确性、计价计价或分摊准确性、截止计价或分摊权利和义务权利和义务权利和义务完整性完整性完整性完整性发生存在发生存在或发生列报期末账户余额交易和事项会计报表中的“管理费用:2500元”项目表达了管理当局对下列哪些项的认定或承诺?()A.管理费用发生B.管理费用的正确发生额是2500元C.所有应报告的费用均已包括D.所有这些费用均为本企业的费用E.所有这些费用均已在报表上恰当披露管理当局认定报表层次审计总目标管理当局认定项目层次一般目标管理当局认定具体某项目层次具体目标认定审计目标会计报表报表编制报表验证审计目标和管理当局认定之间的关系1.2.2一般审计目标从认定中导出九个一般审计目标(适用于多个项目)1.总体合理性目的:判断是否存在重大错报,有无明显异常。主要采用分析比较的方法。2.真实性所列余额真实,不包括虚列的事项。由“存在与发生”认定导出。3.完整性企业全部交易和事项均已登记入账,并已全部列示于财务报表之中。由“完整性”认定导出。4.所有权资产负债表列示的资产确归企业所有,所列示的负债确属企业应履行的义务。由“权利与义务”认定导出。5.估价财务报表所列示的项目金额均经正确的计价。与“估价与分摊”认定中的第一个因素导出。6.截止与“估价与分摊”认定有关,即检查交易是否记入恰当的会计期间,有无提前或推迟,打擦边球7.机械准确性与“估价与分摊”认定中的第二个因素导出。包括记录、计算、加总等的准确性。8.分类由“表达与披露”认定导出。9.披露由“表达与披露”认定导出。例如,会计政策及其变更、资产抵押、关联交易等是否充分披露。2008年9月23具体审计目标(一般审计目标)1总体合理性帐户余额中是否有重要错报2真实性所列余额真实--存在或发生3完整性发生的金额均已包括--完整性4所有权所列金额确属公司所有--权利和义务5估价所列金额均经过正确估价和计算--估价或分摊6截止接近资产负债表日的交易已记入适当的期间--估价或分摊7机械准确性有关帐表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性--估价或分摊8披露财务报表中适当地反映了账户余额和相应的披露要求--表达与披露9分类所列金额的分类适当--表达与披露审计一般目标内容:九项管理当局认定(1)总体合理性异常(1)存在或发生(2)真实性防高估(2)完整性(3)完整性防低估(3)权利和义务(4)所有权(4)估价或分摊(5)估价计价准确(6)截止恰当期间(7)机械准确性(9)披露(8)分类恰当账户(5)表达与披露说明完整下列各项中,()是为了实现注册会计师一般审计目标中的完整性目标。A、有价证券的市价是否予以列示B、长期投资是否超过净资产的50%C、购货引起的借贷双方是否在同期入账D、实现的销售是否登记入账下列认定中,与损益表组成要素无关的是(1999)。A.“存在或发生”认定B.“权利和义务”认定C.“估价或分摊”认定D.“表达与披露”认定例:有关会计报表认定的下列表述中,不正确的提法有(1998)A“存在与发生”认定主要与会计报表组成要素的低估有关B“完整性”认定主要与会计报表组成要素的高估有关C“权利与义务”认定只与资产负债表有关D“估价与分摊”认定只与利润表有关…1.2.3项目审计目标项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标。1.与各类交易和事项相关的审计目标存在:确认已记录的交易是真实的,该目标是由发生认定推导而来的完整性;确认已发生的交易确实已经记录,该目标是由完整性认定推导而来的。准确性:确认已记录的交易是按正确金额反映,该目标是由准确性认定推导而来的。截止:确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间,该目标是由截止认定推导而来的。分类:确认被审计单位记录的交易经过适当分类,该目标是由分类认定推导而来的。2.与期末账户余额相关的审计目标存在:确认已记录的金额确实存在,该目标是由存在认定推导而来的。权利与义务:确认资产归属于被审计单位,负债属于被审计单位的义务,该目标是由权利和义务认定推导而来的。完整性:确认已存在的金额均已记录,该目标是由完整性认定推导而来的。计价与分摊:确认资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录,该目标是由计价与分摊认定推导而来的。3.与列报相关的审计目标(1)发生及权利与义务:确认披露的交易、事项和其他情况已发生,且与被审计单位有关,该目标是由发生及权利与义务认定推导而来的。(2)完整性:确认所有应当包括在财务报表中的披露均已包括,该目标是由完整性认定推导而来的。(3)分类和可理解性:确认财务信息已被恰当的列报和描述,且披露内容清楚,该目标是由分类和可理解性认定推导而来的。(4)准确性和计价:确认财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当,该目标是由准确性和计价认定推导而来的。2019/8/3132管理层财务报表认定、交易和事项的认定及具体审计目标的关系管理层对财务报表认定交易和事项的认定交易和事项的具体审计目标(以销售为例)存在或发生发生记录的销售交易是否已发生,且与被审计单位有关完整性完整性所有应当记录的销售交易是否均已记录计价或分摊准确性与销售交易有关的金额及其他数据是否已恰当记录截止销售交易是否已记录于正确的会计期间分类销售交易是否已记录于恰当的账户权利和义务不适用不适用列报不适用不适用1.2.3项目审计目标下表以存货为例,揭示了审计师根据A公司管理当局的认定,所拟定的一般审计目标和具体审计目标。A公司管理层认定与具体审计目标(存货为例)管理层认定具体审计目标一般审计目标运用于存货的项目审计目标总体合理性全部存货及销售成本合理,无重大错报其他特定目标存在或发生真实性资产负债表日记录的全部存货均存在完整性完整性现有存货均盘点并记入存货总额权利或义务所有权公司对所有存货均拥有所有权,存货未作抵押估价或分摊估价账面存货量与实有量相符,价格无重大错误,计算正确截止年末采购截止是恰当的,年末销售截止是恰当的准确性存货项目的总计数与总账一致表达与披露披露存货主要种类和估价基础已揭示,存货抵押或转让已揭示分类存货已恰当地分为原材料、在产品、产成品等甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时,实施存货截止测试程序可能查明()。A.少计1999年度的存货和应付账款B.多计1999年度的存货和应付账款C.虚增1999年度的利润D.虚减1999年度的利润下列各项中,为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是()。A.从甲公司销售发票中选取样本,追查至对应的发货单,以确定销售的完整性B.实地观察甲公司固定资产,以确定固定
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