审计的对象、目标和分类

2008-9-211刘爱松第五章审计的对象、目标和分类2008-9-21刘爱松2学习目的•了解和掌握审计的对象及其发展变化；了解审计的目标的历史演变及审计总目标和具体目标；重点掌握审计的分类方法和主要审计种类。2008-9-21刘爱松3基本框架•审计的对象•审计的目标•审计的分类2008-9-21刘爱松4审计的对象•审计对象或审计客体——即参与审计活动关系并享有审计权利和承担审计义务的主体所作用的对象，它是对被审计单位和审计的范围所作的理论概述。从其定义可知，审计对象包含两层含义：其一是外延上的审计实体，即被审计单位；其二是内涵的审计内容或审计内容在范围上的限定。2008-9-21刘爱松5审计的一般对象•概括起来，审计的一般对象是被审计单位的会计资料及有关资料所反映的财政、财务收支及其有关经济资料（P139）。•（一）被审计单位的会计资料及其有关经济资料•1.会计报表•2.会计帐簿•3.会计凭证•4.其他相关经济资料2008-9-21刘爱松6•会计资料之间的关系：会计凭证→会计账簿→会计报表•会计报表：其审计包括常规性审查和实质性审查（P140）。常规性审查即报表形式的审查，实质性审查即报表内容的审查，主要包括报表内容真实性、合法性审查和报表内容合理性、有效性审查。•会计账簿：会计账簿外在形式的审查，会计账簿真实性、合法性审查、内容合理性、有效性的审查。2008-9-21刘爱松7一份上市公司的年度报告2008-9-21刘爱松82008-9-21刘爱松92008-9-21刘爱松102008-9-21刘爱松112008-9-21刘爱松122008-9-21刘爱松132008-9-21刘爱松14思考与讨论•以以上报表为例，说明会计报表的外在形式审计应当包括哪些内容？•以上资产负债报表中的货币资金和应收账款应如何对其进行实质性审计？2008-9-21刘爱松15•会计凭证：原始凭证与记账凭证。•任何错弊的认定，最终都很反映在会计凭证上，任何经济事项的来龙去脉都会反映在会计凭证上。因此，审计中要查明任何问题最终要落实到对经济凭证的鉴别。•会计凭证外在形式的鉴别；•会计凭证真实性、合法性的审查；•会计凭证内容合理性、有效性的审查。•其他相关经济资料：除了会计核算资料之外的业务核算资料等，如计划、预算等。2008-9-21刘爱松16•（二）被审计单位的财政财务收支及其有关的经济活动•1.财政收支（1）本级财政预算执行情况的审计；（2）本级各部门和下级政府的预算执行情况和决算的审计；（3）预算外资金审计•2.财务收支（1）金融机构的财务收支审计；（2）事业组织财务收支审计；（3）企业财务收支审计；（4）国家建设项目的财务收支审计；（5）基金、资金的财务收支审计；（6）国外援款、贷款项目的财务收支审计。2008-9-21刘爱松17审计的具体对象•1.国家审计对象：是被审单位的财政收支及其有关经济活动•2.社会审计对象：是委托人指定的被审单位的财务收支及其有关经济活动•3.内部审计的对象是本部门、本单位及所属单位的财务收支及有关经济活2008-9-21刘爱松18审计的目标•审计目标——是指人们通过审计实践活动所期望达到的目的和要求。审计目标的确定，除受审计对象的制约外，还取决于审计的社会性质、审计基本职能和审计授权者或委托者对审计工作的要求。审计目标规定了审计的基本任务，决定了审计的基本过程和应采取的基本方法。审计目标可分为两个层次和两大类别。哪两个层次？2008-9-21刘爱松19思考与讨论•结合第一章审计的产生所讲述的内容，从审计的产生的角度阐述国家审计和社会审计的目标是什么？•提示：没有唯一正确的答案，大胆推理，自圆其说。2008-9-21刘爱松20审计目标的演变•在20世纪以前的详细审计阶段，查错防弊是审计的唯一目标。•在20世纪初实行的资产负债表审计阶段，查错防弊的审计目标已经退居第二位，第一位的目标是提供信用证明，对资产负债表进行公正性审计。即判断资产负债表的余额真实可靠性（P149）。是一种静态审计。资产＝负债＋所有者权益2008-9-21刘爱松21•当审计由资产负债表审计阶段发展到财务报表审计阶段时，注册会计师的审计目标是确定被审单位的财务报表是否公允性地反映了企业的财务状况和经营效果，证明被审单位所采用的会计政策和会计处理方法是否符合公认会计准则。•资产＝负债＋所有者权益•利润＝收入－费用•资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用•动态审计。2008-9-21刘爱松22思考•为何说审计由资产负债表审计发展到财务报表审计是由静态审计发展到动态审计？•提示：从“资产＝负债＋所有者权益”，“利润＝收入－费用”，“资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用”三个等式进行考虑。特别考虑会计中“利润”的去向。2008-9-21刘爱松23审计的总目标2008-9-21刘爱松24•1.真实——是否发生、是否真实存在、记录与事实是否相符。•2.合法——是否遵循法律、法规和有关规章。•3.效益——投入的经济性；资金运用效率及利用程度；资金运用效果。如何评价？•审计总目标是评价受托经济责任，确切些说，是评价经营管理者对资财所有者应负的经济责任的履行情况。无论国家审计、社会审计还是内部审计，评价受托经济责任的履行情况都是其总目标。2008-9-21刘爱松25民间审计图解经营者股东委托经营资产报告经营情况（通过财务报告）图1－1：股东与经营者的关系信任问题：经营者是自私的，无法获得股东的信任，报告的真实性值得怀疑。2008-9-21刘爱松26经营者股东图1-2：民间审计的目标注册会计师即审计者，第一关系人即委托者，第三关系人即被审计者，第二关系人审计报告委托委托经营资产报告经营情况（通过财务报告）注册会计师作为独立客观公正的第三方的出现，解决了股东和经营者之间的信任危机。2008-9-21刘爱松27政府官员纳税人（选民）委托管理公共事务报告财政资金使用情况图1－3：选民与政府（官员）的关系政府审计图解信任问题：政府官员也是自利的，无法获得选民的信任，报告的真实性值得怀疑。2008-9-21刘爱松28政府官员选民图1-4：政府审计的目标国家审计机关即审计者，第一关系人即委托者，第三关系人即被审计者，第二关系人审计报告委托委托经营资产报告经营情况（通过财务报告）国家审计作为独立客观公正的第三方的出现，解决了选民和政府官员之间的信任危机。2008-9-21刘爱松29审计的具体目标•（一）审计的具体目标是审计总目标的具体化。根据具体化的不同程度，又可分为一般审计目标和项目审计目标两种。一般审计目标是实施项目审计目标的共性概括；而项目审计目标是按各审计项目的具体内容而确定的目标。无论是一般审计目标还是项目审计目标都必须根据审计目标的要求和被审计单位的实际情况来确定。2008-9-21刘爱松30•被审计单位财政财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和有效性三个现代审计的具体目标就是审计的一般目标或一般审计目标。三个一般审计目标按其与审计内容的关系来分，又可分为财务审计目标和经济效益审计目标两类。真实性、合法性属于财务审计目标；效益性属于经济效益审计目标。可见，审计的两大类别——财务审计和经济效益审计的目标是不同的。2008-9-21刘爱松31•（二）不同审计主体的一般目标•1.国家审计的一般目标：是审查和评价被审计单位财政、财务收支的真实性、合法性和效益性。•2.社会审计的一般目标：是审查和评价被审计单位会计报表及其所反映的经济活动的合法性、公允性和会计处理方法的一致性。•3.内部审计的一般目标：是审查和评价本部门、本单位的财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和有效性。2008-9-21刘爱松32•（三）会计报表审计的一般目标•1．总体的合理性•2．金额的真实性•3．金额的完整性•4．资产的所有权•5．计量的正确性•6．内部控制的有效性•7．恰当反映与充分揭示（披露）。2008-9-21刘爱松33•（四）主要会计账户及经济业务的项目目标（P153）1.现金项目审计目标2.应收及预付账款项目审计目标3.存货项目审计目标4.长期投资项目审计目标5.固定资产与无形资产项目审计目标6.负债项目审计目标7.所有者权益项目审计目标8.收入与费用项目审计目标2008-9-21刘爱松34管理层的认定•按照《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》的规定：认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。•认定（Assertion）：Somethingthatyousayorwritethatyoustronglybelieve.实际上就是一种语气肯定（坚决）的表态，但未必有证据支持。2008-9-21刘爱松35续：管理层的认定•会计报表就是管理层对所经营的企业的经济活动（交易和事项）所作出的结论，即管理层（经营者）的认定。•【例资产负债表】管理层关于存货的认定：2008-9-21刘爱松36•认定可以分为以下几类：①存在或发生：指资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债日是否确实存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间是否确实发生。（虚构销售业务）主要与会计报表组成要素的高估（夸大）有关。原准则：五类认定2008-9-21刘爱松37•②完整性：指会计报表中应该列示的所有交易和项目是否都列上了。主要与会计报表的低估（缩小错误)有关。•③权利和义务：在特定日期，各项资产是否属公司的权利，各项负债是否属公司的义务。例如：资产被抵押。2008-9-21刘爱松38•④估价或分摊：指各项资产、负债、权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表中。金额的确认是否遵循了公认会计准则（如配比原则）在数学上的处理准确无误：包括①各种账簿的登记和数字加总正确；②有关项目计算的正确性和会计估计的合理性。因此，估价或分摊认定包括会计计量的正确性、会计估计的合理性和数学上的精确性三次含义。2008-9-21刘爱松39•⑤表达与披露：指会计报表中各项目分类正确，会计原则选用适当，信息披露充分。前例：资产被抵押而未加说明•认定是确定计提审计目标和制定审计程序的出发点和落脚点。审计人员的基本职责就是确定被审计单位管理当局对其会计报表的认定是否合理。2008-9-21刘爱松40具体审计目标•具体审计目标包括以下方面：真实性：所列余额真实。根据管理当局“存在或发生”认定推论得出。完整性：发生的金额均已包括。由“完整性”认定推出。2008-9-21刘爱松41所有权：所列金额属公司所有。根据“权利和义务”认定得出。估价：所列金额均经过正确估价和计量。截止：接近资产负债表日的交易已记入适当的会计期间。机械准确性：有关账表资料计算准确，总账与明细帐核对相符。以上三项由“估价或分摊”推论而来。2008-9-21刘爱松42披露：与交易或账户相关的重要信息已在报表正表和附注中进行列示和披露。分类：交易或账户已正确分类，如资产分为流动资产和长期资产，职工所欠款项不应列入“应收账款”。以上两项是根据：“表达与披露”认定推论得出的。总体合理性目标：审计人员综合对前面各项认定的判断形成综合印象，评价某账户余额是否合理。2008-9-21刘爱松43认定与审计目标•审计实际上就是对管理当局的认定进行验证，证明这些认定是否合理、合法。对报表的审计实际上就是将报表分解成若非认定，根据每一认定确定具体的审计目标，通过具体审计目标的实现达到总体审计目标：即对报表的公允性发表意见。•[例]：存货的认定与具体审计目标2008-9-21刘爱松44认定一般审计目标“存货”的项目审计目标存在或发生真实性资产负债表日，已记录的全部存货均存在完整性完整性现有存货已包括在存货总额中权利和义务所有权所有列入报表中的存货都为公司所拥有2008-9-21刘爱松45认定一般审计目标“存货”的项目审计目标估价或分摊计价（计量）存货的成本选用了恰当的计价方法，如FIFO等恰当地运用了成本与可变现净值孰低规则截止会计期末的采购和销售的业务记入了正确的会计期间机械准确性存货成本的确定和账簿记录准确无误