项目3 交易性金融资产

项目3金融资产项目三任务分解任务三核算持有至到期投资业务任务二核算交易性金融资产业务任务一认识金融资产123任务四核算应收及预付款项业务4任务五核算可供出售金融资产业务5项目3目录任务一认识金融资产一、金融资产的概念•金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。二、金融资产的分类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。•金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进一步划分：•1.交易性金融资产•2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。任务二核算交易性金融资产业务一.交易性金融资产基本知识（一）概念◆交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的购入的基金、债券、股票等，就属于交易性金融资产。（二）交易性金融资产的特征属于衍生工具。取得的该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。1.2.3.任务2核算交易性金融资产业务金融资产的初始确认与交易性金融资产金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产直接指定以公允价值计量部分(不准备近期出售)交易性金融资产(准备在近期出售)◆公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不断变化的价值(不同于实际成本)。◆交易性金融资产是金融资产的一个组成部分,是企业准备随时销售的、风险较小的一种金融资产。◆不准备在近期销售的那部分金融资产,企业将“坐收渔利”，但具有一定风险。ABCD非衍生金融资产B为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。二、交易性金融资产核算的科目设置任务2核算交易性金融资产业务账户设置：“交易性金融资产”---资产类账户取得成本出售成本公允价值高于账面余额的差额公允价值低于账面余额的差额借方交易性金融资产—成本贷方企业取得交易性金融资产时的公允价值(不含支付的价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或支付的价款中所包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，也不包含取得时的交易费用)期末余额：反映企业持有的交易性金融资产取得时的成本企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。任务2核算交易性金融资产业务处置交易性金融资产时结转的取得时的成本借方交易性金融资产—公允价值变动贷方资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额期末余额：反映企业持有的交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额任务2核算交易性金融资产业务期末余额：反映企业持有的交易性金融资产的公允价值低于账面余额的差额•公允价值变动损益---损益类账户公允价值低于账面余额的差额公允价值高于账面余额的差额•投资收益---损益类账户真正实现的投资损失手续费真正实现的投资收益三、交易性金融资产核算（一）交易性金融资产的取得•初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易费用计入当期损益（投资收益的借方）。•买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。•取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等2016年4月12日，A公司委托某证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票200万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为2000万元。另支付相关性交易费用金额为2.5万元。A公司应作如下会计处理：【例3-1】任务2核算交易性金融资产业务（1）2014年4月12日，购买B上市公司股票时借：交易性金融资产—成本20000000贷：其他货币资金—存出投资款20000000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益25000贷：其他货币资金—存出投资款25000任务2核算交易性金融资产业务取得交易性金融资产举例：【例1】A公司在2016年1月15日投资购买了100万股B公司股票，购买时每股支付5.1元，包括已经宣告发放但尚未支取的股利0.1元。分析如下：•A公司的投资成本为：（5.1-0.1）×100=500（万元）•则入账价值为500万元（不是510万元）•如果购买时又花费了2万元的佣金和手续费，则这2万元应作为当期损益，即计入投资收益借方。•借：交易性金融资产—成本500投资收益2应收股利10贷：银行存款512•【例2】A公司购买B公司2015年1月1日发行的债券，面值100万元，票面利率12%。购买日期为2016年1月1日。债券每年付息一次，到期还本。购买时支付112万元，其中包含12万元已到期但未领取的利息。借：交易性金融资产—成本100应收利息12贷：银行存款112•如果购买时又支付了2万元的佣金和手续费，则还应借：“投资收益”2万元。收到垫付的股利或利息：借：银行存款贷：应收股利/应收利息（二）交易性金融资产现金股利和利息•如果是购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益。借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益（三）交易性金融资产的期末计量•资产负债表日，以公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值的变动应该予以确认。•资产负债表日公允价值变动•1.公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动【例4】购买的股票作为交易性金融资产核算，100万股，每股5元。假如到2016年12月31日股票上升为6元/股。这时就应该确认公允价值变动损益1元/股。借：交易性金融资产—公允价值变动100贷：公允价值变动损益100假如2016年12月31日股票下跌为4.5元/股。这时就应该把损益转出。借：公允价值变动损益50贷：交易性金融资产—公允价值变动50（四）交易性金融资产的处置借：银行存款(实际收到的款项)贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益•【例5】2015年12月21日购入交易性金融资产100万元，2015年12月31日，公允价值为110万元，假定2016年1月20号出售，售价为115万元。1、2015年12月21日借：交易性金融资产—成本100贷：银行存款1002、2015年12月31日借：交易性金融资产—公允价值变动10贷：公允价值变动损益103、2016年1月20号出售借：银行存款115贷：交易性金融资产—成本100交易性金融资产—公允价值变动10投资收益5同时，将公允价值变动损益转入投资收益：借：公允价值变动损益10贷：投资收益10【练习】A公司2014年3月6日以赚取价差为目的从二级市场上购入B公司发行的股票200万股作为交易性金融资产，取得时的公允价值为每股10.4元（含现金股利0.4元），另支付交易费用10万元，全部以银行存款支付。3月16日收到现金股利，2014年12月31日，股票的公允价值为每股9元，2015年底公允价值为每股10.6元，2016年3月16日，将股票全部出售，每股10.2元。（1）购入时借：交易性金融资产——成本2000应收股利80投资收益10贷：银行存款2090（2）收到股利借：银行存款80贷：应收股利80（3）2014年12月31日确认公允价值变动损益：借：公允价值变动损益200贷：交易性金融资产—公允价值变动200（4）2015年12月31日借：交易性金融资产—公允价值变动320贷：公允价值变动损益320（5）2016年3月出售：借：银行存款2040投资收益80贷：交易性金融资产—成本2000交易性金融资产—公允价值变动120同时，将公允价值变动损益转入投资收益：借：公允价值变动损益120贷：投资收益120•更正：（2018年新准则重大变化）取得交易性金融资产时，支付的价款中有已经宣告发放但尚未支取的股利或利息，计入交易性金融资产成本，不单独核算。（新准则重大变化！！！）【例题】A公司2014年3月6日以赚取价差为目的从二级市场上购入B公司发行的股票200万股作为交易性金融资产，取得时的公允价值为每股10.4元（含现金股利0.4元），另支付交易费用10万元，全部以银行存款支付。3月16日收到现金股利。（1）购入时借：交易性金融资产——成本2080应收股利80（删掉）投资收益10贷：银行存款2090（2）收到股利借：银行存款80贷：投资收益80应收股利80（删掉）•小结：（笔记）•1.首先要知道哪些属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；和其他三类不得转换；2.取得时要用入账，确定其成本，交易费用不计入成本，计入投资收益借方；支付的价款中有已经宣告发放但尚未支取的股利或利息，计入交易性金融资产成本，不单独核算。（新准则重大变化！！！）•3.资产负债表日，只要公允价值变动，就要确认公允价值变动损益，调整交易性金融资产，在公允价值变动二级科目中反映；4.出售交易性金融资产时，出售价格与其账面价值相比较，差额作为投资收益。但这个投资收益不是全部的投资收益，还要把原来的公允价值变动损益累计数全部转到投资收益账户中。练习•【例题】2014年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2014年6月30日该股票每股市价为7.5元，2014年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2015年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。•要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。（1）编制上述经济业务的会计分录。①2014年5月购入时借：交易性金融资产—成本480投资收益10贷：银行存款490②2014年6月30日借：公允价值变动损益30（480-60×7.5）贷：交易性金融资产—公允价值变动30③2014年8月10日宣告分派时借：应收股利12（0.20×60）贷：投资收益12④2014年8月20日收到股利时借：银行存款12贷：应收股利12⑤2014年12月31日借：交易性金融资产—公允价值变动60（60×8.5-450）贷：公允价值变动损益60⑥2015年1月3日处置借：银行存款515贷：交易性金融资产—成本480交易性金融资产—公允价值变动30投资收益5同时借：公允价值变动损益30贷：投资收益30（2）计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益＝－10+12+30+5=37（万元）