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来自中国最大的资料库下载第四章审计目标与审计过程教学目的与要求：通过本章的学习，了解审计目标的涵义和演变过程，审计范围的含义，财务报表循环的划分，实现审计目标的审计过程及审计业务约定书签订前的准备工作等内容，掌握审计具体目标的确定及审计业务约定书的基本概念与内容。教学重点：审计总目标与具体目标，审计过程，审计业务约定书的概念及基本内容。教学难点：关于认定、目标的审计理论与财务报表审计实务的结合。教学方法：运用案例及启发式教学。本章计划课时：3学时。来自中国最大的资料库下载第一节审计目标一、审计目标概述（一）审计目标的涵义审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。包括两个层次：财务报表审计的总目标与各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标。来自中国最大的资料库下载■具体目标与总目标的关系会计报表体账户余额交易审计总目标审计具体目标发表意见判断认定来自中国最大的资料库下载定义的理解：审计目标的确立是由审计环境决定的。审计目标的确立不是一成不变的，但在一定时期内具有相对的稳定性。审计目标决定了审计行为的方式与内容，它的确定必须具有务实性。来自中国最大的资料库下载（二）审计目标的演变过程审计目标是随着社会经济环境的改变而改变的，即随着审计的发展而发展的。以民间审计发展为例，它从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、财务报表审计阶段，审计目标也相应的经历了这三个发展阶段。来自年—20世纪初差错防弊详细审计资产负债表审计20世纪初—20世纪30年代判断企业信用状况转向抽查审计财务报表阶段20世纪30年代—40年代鉴证财务报表的可信性扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计现代审计阶段第二次世界大战以后鉴证财务报表的可信性计算机辅助审计技术方法广泛采用；审计抽样方法普遍得到应用；风险导向得到推广来自中国最大的资料库下载二、审计总目标《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定：我国民间财务报表审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）合法性。（2）公允性。来自中国最大的资料库下载合法性是指财务报表是否按照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制。公允性是指财务报表是否在所以重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。来自中国最大的资料库下载财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。来自中国最大的资料库下载由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果提供的保证。来自中国最大的资料库下载因此，根据上述总目标，审计人员在取得充分、适当的审计证据后，并视其对财务报表的影响程度分别出具无保留意见、保留意见、否定意见和无法发表意见的审计报告。审计人员的审计报告有助于财务报表使用者了解、掌握被审计单位的财务状况和经营成果，也有助于被审计单位改善其经营管理。来自中国最大的资料库下载三、审计具体目标管理当局负有会计责任，解决的是对财务报表的认定问题，而审计人员负有审计责任，解决的具体目标也就必须基于审计总目标和管理当局对财务报表的认定而确定。来自中国最大的资料库下载（一）管理当局对财务报表的认定管理当局对财务报表的认定：指被审计单位管理当局对其财务报表各组成要素的确认、计量、列报与披露作出的明确或隐含的表达。也就是指财务报表中所包含的经济含义。而审计人员的基本职责在于确定被审计单位管理当局对财务报表的认定是否恰当，是对被审计单位报表的再认定。来自中国最大的资料库下载管理层认定包括三类：交易和事项的认定、账户余额的认定、列报与披露认定。1、交易和事项的认定审计人员对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为以下种类：（1）发生。记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。（2）完整性。所有的应当记录的交易和事项均已记录。（3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。（4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。（5）分类。交易和事项已记入恰当的账户。来自、账户余额的认定审计人员对期末帐户余额的认定通常分以下种类：（1）存在。资产、负债和所有者权益是存在的。（2）权力和义务。记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。（3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。（4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已被恰当地记录。来自、列报与披露认定审计人员对于列报运用的认定通常分以下种类：（1）发生及权力和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关。（2）完整性。所有的应当包括在财务报表中的披露均已被包括。（3）分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（4）准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。来自中国最大的资料库下载（二）审计具体目标的确定主要分为针对交易和事项的具体审计目标、针对期末账户余额的具体审计目标、针对列报的具体审计目标三个方面。来自中国最大的资料库下载针对期末账户余额的具体审计目标名称有关交易和事项的认定对应的审计目标针对的具体问题存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的已记录的金额确实存在财务报表要素的高估完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录财务报表要素的低估权力和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位。负债属于被审计单位的义务对资产的权力与对负债的义务计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已被恰当地记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当的记录金额计算与勾稽关系来自中国最大的资料库下载针对列报的具体审计目标名称有关交易和事项的认定对应的审计目标针对的具体问题完整性所有的应当包括在财务报表中的披露均已被包括应当披露的事项包括在财务报表中应当包括的已包括发生及权力与义务披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关未发生或与客户无关的交易、事项未包括在财务报表中不应当包括的没有包括准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露且金额恰当披露公允、金额准确分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且被披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚描述恰当、表达清楚来自中国最大的资料库下载第二节审计范围一、审计范围的含义财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，审计人员根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。来自中国最大的资料库下载（1）审计程序的性质是指审计程序的目的和类型。审计程序的目的包括：①通过了解被审计单位及其环境，识别、评估重大错报风险；②通过实施控制测试，确定内部控制运行的有效性；③通过实施实质性程序，发现认定层次的重大错报。审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。来自中国最大的资料库下载（2）审计程序的时间是指审计人员合适实施审计程序，或审计证据使用的期间或时点。（3）审计程序的范围是指实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。审计范围受到限制是指由于客观原因或者被审计单位施加的限制，审计人员未能实施其根据审计准则和职业判断应当实施的审计程序，从而未能获取充分、适当的审计证据。来自中国最大的资料库下载二、确定审计范围的依据审计人员应当根据审计准则和职业判断确定审计范围。审计中的职业判断是指审计人员在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中作出决策。来自中国最大的资料库下载第三节财务报表循环一、财务报表审计的循环法财务报表审计的组织方式大致有两种：一是对报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户法（accountapproach）。二是将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的交易种类（含事项、下同）和账户余额归入同一块中，此法称为循环法（cycleapproach）。来自中国最大的资料库下载循环法不仅可与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，加深审计人员的对审计单位经济业务的理解，而且有助于审计人员的合理分工，将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个审计人员，能够提高审计的效率与效果。来自中国最大的资料库下载二、循环的划分及其相互关系业务循环是业务周而复始的过程，不同类型的企业其业务循环的构造也不一样。通常把那些共同数据性质、在共同控制下类型相同的事务归为一类。一般将企业的业务划分为四个循环，即销售与收款循环、购货余付款循环、存货与仓储循环和筹资与投资循环。来自中国最大的资料库下载循环各循环包括的总账目举例资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交税费营业收入、营业税金及附加、销售费用购货与付款循环预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、产期应付款管理费用存货与仓储循环存货（包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品款等）、应付职工薪酬营业成本筹资与投资循环交易性金融资产、应收利息、应收股利、其他应收款、其他流动资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、递延所得税资产、其他非流动资产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流动负债、长期借款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动性负债、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润财务费用投资收益来自中国最大的资料库下载货币资金筹资与投资循环销售与收款