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第五章审计目标与审计范围第一节审计总目标一、审计总目标的演变注册会计师审计主要经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三阶段，审计目标也随之发生了变化。阶段目标特征详细审计以查错防弊为主要审计目标审计的功能主要是防护性。审计的方法是对会计记录逐笔审查。资产负债表审计以判断财务状况和偿债能力为主要审计目标。审计的功能从防护性发展到公证性。查错防弊目标依然存在，但已退居第二位。会计报表审计以验证会计报表的公允性为主要审计目标。审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证,而是向管理领域深入和发展。审计由静态审计发展到动态审计,并增加了管理审计的内容。二、我国独立审计总目标审计总目标(会计报表审计目标)―→会计报表的认定―→具体审计目标―→审计程序―→审计证据―→审计结论―→审计意见―→审计总目标（合法性、公允性）我国独立审计总目标就是指会计报表审计目标，具体体现在审计报告意见段中的二句话：我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。合法性是指被审计单位会计报表的编制“是否符合国家颁布的《企业会计准则》及相关会计制度的规定”；公允性是指被审计单位会计报表“在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况”。第二节审计具体目标及其确定一、被审计单位的认定认定，也称陈述，指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明（陈述）。下面就是这五大认定的涵义：认定种类性质及内容例：资产负债表中所列存货为100万元存在或发生存在是指资产负债表所列的各项资产、负债、权益在特定日期（资产负债表日）是存在的；发生是指利润表所列的各项收入和费用在特定期间（会计期间）已确实发生。报表所列存货是存在完整性在会计报表中所有应该列示的所有交易和项目都已列入。所有的存货都已登记入帐。即除了这100万元存货外，没有了其它存货。权利和义务权利是指在某一特定日期，各项资产确属公司所拥有的权利，义务是指在某一特定日期，各项负债确属公司所必须偿还的义务。这100万元确实归公司所有。估价或分摊是指各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素均已按适当金额列入会计报表中。是否适当取决于金额的确定是否遵守一般公认会计原则和是否存在数学或文书处理方面的错误。该认定包括三方面内容：总值估价、净值估价、计算精确性。存货的计价是符合会计准则的，且余额为100万元。表达与披露是指会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露。存货未作抵押等，存货的使用未受到限制等其它不需要披露、说明的事项且存货都以恰当分类。二、审计具体目标的确定审计总目标是对会计报表的整体合法性和公允性发表意见，但针对报表的每一项目审计时要更具体，更明确。审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标，项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。在审计实务中，一般审计目标见下表：一般审计目标管理当局的认定具体审计目标一般审计目标含义总体合理性它是指注册会计师须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余额的合理性。总体合理性测试的目的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重要错报。存在或发生真实性即不夸张。完整性完整性即不遗漏。权利和义务所有权即所列金额确为被审计单位所拥有。估价或分摊估价所列金额均经正确估价和计量。截止即接近资产负债表日的交易已记入恰当的期间。截止测试的目标是确定交易是否记入恰当的期间。机械准确性该目标所关心的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。表达与披露披露恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。分类即所列金额分类恰当，其目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在财务报表中恰当列示。第三节审计过程与审计目标的实现【学习要领】掌握各阶段的主要工作。审计过程，是指审计工作从开始到结束的整个过程，一般包括三个主要的阶段：审计过程主要工作审计计划阶段①调查了解被审计单位的基本情况；②与被审计单位签订审计业务约定书；③初步评价被审计单位的内部控制制度；④确定重要性；⑤分析审计风险；⑥编制审计计划。实施审计阶段①对被审计单位内部控制制度的建立及遵守情况进行符合性测试，并根据测试结果修订审计计划；②对会计报表项目的数据进行实质性测试，并根据测试结果进行评价和鉴定。审计完成阶段①整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；②复核审计工作底稿；③审计期后事项；④汇总审计差异，并提请被审计单位调整；⑤形成审计意见，编制审计报告。⑥提出管理建议书。第四节审计业务约定书与审计范围一、审计业务约定书概念：审计业务约定书是指会计师事务所与委托单位共同签署的，以此确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面合同。性质：审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约。签约前应的工作工作具体内容1.明确审计业务的性质和范围双方对审计业务的性质（是年度报表审计还是验资）、范围（审查何时的或全公司还是部分）取得一致看法。2.初步了解被审计单位的基本情况（不是具体情况）包括：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及工作组织；其他与签订审计业务约定书相关的事项（如，被审计单位简史、主要管理人员的管理经验及正直品行、委托人聘用审计人员的意向。）3.评价审计组织的胜任能力①评价执行审计的能力（确定审计小组的关键成员和考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要）；②评价独立性；③评价保持应有谨慎的能力。如果审计组织不具备胜任能力，应当拒绝接受委托。4.商定审计收费包括收费金额和付费方式（在审计前或后一次性支付还是按审计进度支付等）5.明确被审计单位应协助的工作提供全部审计资料和辅助审计审计业务约定书的内容审计业务约定书甲方：ABC有限责任公司乙方：徐永涛会计师事务所兹由甲方委托乙方进行2003年度会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：一、业务范围及目的乙方接受甲方委托，对甲方2003年12月31日资产负债表以及2003年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价ABC公司管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映，并在此基础上对上述会计报表的合法性和公允性发表审计意见。二、甲方的责任与义务甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。甲方的义务是：1．及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。2．为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。3．按本约定书之规定及时足额支付审计费用。4．在2004年×月×日之前提供审计所需的全部资料。三、乙方的责任和义务乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，并对出具的审计报告负责。乙方的义务是：1．按照约定时间完成审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师又有可能在审计中未予发现的情况。因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任。2．对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。除非中国注册会计师协会执业准则另有规定，或经甲方同意，乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。3．审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计处理、内部控制制度及其他事项等提出改进意见。4．在2004年×月×日之前出具审计报告。四、审计收费乙方应收本约定审计事项的费用，按照乙方实际参加本项审计业务的各级职别工作人员所花费时间及《××收费规定》的计费标准确定，预计为人民币××元。甲方应在本约定书签订后预付上述费用的××％，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如因审计工作遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实情后，酌情调增审计费用。五、审计报告的使用责任乙方向甲方出具的审计报告一式×份．这些报告由甲方分发、使用，使用不当的责任与乙方无关。六、约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙方各执一份，并具有同等法律效力。本约定自2004年×月×日起生效，并在本约定事项全部完成日之前有效。七、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。八、违约责任甲乙双方按照《中华人民共和国经济合同法》的规定承担违约责任。九、甲乙双方对其他有关事项的约定甲方：ABC有限责任公司乙方：××会计师事务所（签章）（签章）代表：（签章）代表：（签章）2004年2月10日2004年2月10日二、审计范围审计范围是指审计对象涉及的领域及内容。凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料，均属于会计报表的审计范围。确定审计范围时应考虑的因素：与被审计单位会计报表有关与注册会计师审计意见有关1．确定编制会计报表的基础性资料是否可靠。2．有关资料是否在会计报表中得到恰当的反映。1．绝对肯定的审计意见是难以形成的。2．当发现有可能存在导致会计报表重要反映失实错误与舞弊的迹象时，须扩大审计程序，以证实问题或排除疑点。3．若审计范围受到限制，根据情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。