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固定资产本章内容•固定资产概述•固定资产增加的核算•固定资产的折旧•固定资产使用中发生的支出•固定资产减少的会计处理•固定资产期末计价第一节固定资产概述一、固定资产的定义和特征•固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。一项财产是否属于固定资产，还要视企业持有这项财产的目的是否为了长期使用，是否为了用于生产经营来确定。二、固定资产的信息披露内容披露方法•资产负债表中的披露（表内披露）•会计报表附注中的披露（表外披露）1、资产负债表中的披露固定资产项目：期初数期末数固定资产原值减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额工程物资在建工程固定资产清理待处理固定资产净损失固定资产合计2、会计报表附注中的披露根据企业会计准则给定，企业还应当在报表附注中披露与固定资产有关的以下信息：•固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法；•各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；•各类固定资产期处和期末原值，累计折旧额及固定资产减值准备累计金额；•当期确认的折旧费用•对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值；•准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。一、固定资产取得时的入账价值（一）固定资产的计价方法•按原始价值计价。•按重置价值计价•按净值计价第二节固定资产增加的核算（二）固定资产入账价值的构成（1）外购的固定资产的成本包括买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出。购入固定资产支付的增值税是否计入固定资产成本，要视国家采用的增值税制度，如果采用生产型增值税制度，则购入固定资产支付的增值税应计入固定资产的成本；如果采用消费型的增值税制度，则购入固定资产支付的增值税不计入固定资产成本。（2）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。（3）融资租入的固定资产，其入账价值按《企业会计准则——租赁》的规定确定。（4）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按接受的固定资产的公允价值，作为入账价值。公允价值（fairvalue）亦称公允市价、公允价格。它是指熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。（5）以非货币性交易换入的固定资产，其初始成本计量比较复杂，既可以采用以公允价值和应支付相关税费作为换入固定价格的价值，也可以用换出资产的账面价值和应支付的相关税费做为换入资产的成本，但两种计价方式有严格的使用条件，具体可以见《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》（6）投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（7）接受捐赠的固定资产（8）盘盈的固定资产二、购入固定资产时的入账价值1．购入不需安装的固定资产•购入不需安装的固定资产，是指企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用。购入的固定资产按实际支付的买价，加上包装费、运杂费、安装成本及交纳的有关税金等支出，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。•康翔公司购入不需安装的设备一台，发票价格为40000元，支付的增值税为6800元、另外支付运费3000元，其款项已由银行存款支付。（1）在生产型增值税制度下，该固定资产的原价为：40000元+6800元+3000元=49800元，公司应编制如下会计分录：借：固定资产49800贷：银行存款49800（2）在消费型增值税制度下，该固定资产的原值为：40000元+3000元=43000元，公司应编制会计分录为：借：固定资产43000应交税费——应交增值税6800贷：银行存款498002．购入需要安装的固定资产•购入需要安装的固定资产，是指购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用。•企业购入固定资产时，按实际支付的价款(包括买价、税金、包装费、运输费等)，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；发生的安装费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目；•安装完成交付验收使用时，按其实际成本(包括买价、税金、包装费、运输费和安装费等)作为固定资产的原价转账，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。•康翔公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为2000元，包装费为1000元。安装设备时，领用材料、物资的价值为500元，购进该批材料时支付的增值税额为85元，支付给专业安装公司的安装费为2000元，则有关账务处理如下：（1）在生产型增值税制度下，支付设备价款、税金、运输费、包装费合计61500元。企业应编制如下会计分录：借：在建工程61500贷：银行存款61500•领用安装材料时，编制如下会计分录：借：在建工程585贷：原材料500应交税费——应交增值税(进项税额转出)85•支付安装费用时，会计分录为：借：在建工程2000贷：银行存款2000•设备安装完毕交付使用时，确定固定资产的价值为64085元(61500+585+2000)。企业应编制如下会计分录：借：固定资产64085贷：在建工程64085（2）若在消费型增值税制度下，相应的会计分录为：借：在建工程53000应交税费——应交增值税8500贷：银行存款61500借：在建工程贷：原材料500借：在建工程2000贷：银行存款2000借：固定资产55500贷：在建工程55500三、投资转入固定资产的核算•企业对接受投资者作价投入的固定资产，应按投资合同或协议确定的价值入账，如果投资各方同意，投入的固定资产也可以按评估确认的价值入账。•康翔公司接受美林公司作为资本投入的设备一台，该设备投资协议确认的价值为54000元，则康翔公司应作如下处理：借：固定资产54000贷：实收资本—美林54000四、接受捐赠的固定资产的核算•企业接受捐赠的固定资产，应按照同类固定资产的市场价格或根据提供的有关凭据所列的金额作为固定资产原价入账。•企业在接受捐赠时，借记“固定资产”科目；如为旧的固定资产，应估计折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额贷记“营业外收入”科目。五、盘盈固定资产的核算•企业在财产清查中盘盈的固定资产，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，按盘盈固定资产的重置完全价值，借记“固定资产”科目；按估计折旧，贷记“累计折旧”科目；按其差额贷记“待处理财产损溢”科目。盘盈的固定资产报经批准后，应转入“营业外收入”科目，即借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。•庆丰公司在年底财产清查过程中，发现没有入账的机器设备一台，其重置完全价值为29000元，估计折旧额为6000元。经批准，该盘盈固定资产作为营业外收入处理。有关账务处理如下：（1）盘盈机器设备时，编制会计分录如下：借：固定资产29000贷：累计折旧6000待处理财产损溢——待处理固定资产损溢23000（2）盘盈的机器设备经批准转销时，编制以下会计分录：借：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢23000贷：营业外收入--固定资产盘盈23000第三节固定资产的折旧一、折旧的性质及计提范围（一）折旧的性质有形损耗无形损耗固定资产的成本随着逐期分摊，转移到它所生产的产品或提供的劳务中去，这个过程即为计提折旧，每期分摊的成本称为折旧费用。（二）折旧的范围1．计提折旧的固定资产（1）房屋、建筑物（无论是否使用）；（2）在用的机器设备、仪表仪器、运输车辆、工具器具；（3）季节性停用和修理停用的设备；（4）以经营租赁方式租出的固定资产；（5）以融资租赁方式租入的固定资产等。2．不提折旧的固定资产（1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）已提足折旧仍在继续使用的固定资产；（4）以前已经单独估价入账的土地；（5）未提足折旧提前报废的固定资产（不补提折旧）；（6）在建工程项目交付使用以前的固定资产。二、固定资产折旧的决定因素•计提折旧基数•预计净残值•固定资产折旧年限•折旧计算方法1．计提折旧基数——固定资产的原始成本2．预计净残值。预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值=预计残值收入-预计清理费用固定资产报废清理时可收回的残料或零件的价值固定资产报废清理时所需的拆除、搬运等费用3．固定资产折旧年限。亦称有效使用年限，只能预计或按规定确定。4.折旧计算方法。主要有：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。三、折旧方法1、平均年限法2、工作量法3、双倍余额递减法4、年数总和法平均法加速折旧法1、平均年限法年限平均法又称直线法，是将应计折旧额在固定资产预计使用年限内平均摊销。优点：是计算固定资产折旧最常用、最简单的方法。缺点：不能反映实际使用情况。月折旧率＝（1―残值率）÷预计使用月份月折旧额＝月折旧率×原值＝（原值―预计净残值）÷预计使用月份残值＝原值×预计净残值•甲公司购入一条生产线，原始价值为5000000元，预计净残值率为10%，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，则每月折旧额计算如下：年折旧额元月折旧额元年折旧率5000000(110%)45000010元4500001237500元4500009%50000002、工作量法工作量法是将应提折旧总额按工作量平均分摊，是以固定资产的各个会计期间所完成的工作量为依据，计算各期折旧额的方法。适用性：工作量法比较适用于单位工作量内使用情况、磨损程度比较接近的固定资产，如汽车。在发生自然损耗、工作量无法合理估计等情况时，使用该法正确性就要受到影响。单位工作量折旧额＝（固定资产原值―预计净残值）÷预计的总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额某航空公司购入一架货运飞机，价值1000万元，预计可以飞行50万公里，预计净残值率为5%，采用工作量法，则单位折旧额和各会计期间的折旧额计算如下：每飞行1公里的折旧额元/km若本月的飞行距离为30000公里，则本月的折旧额=30000kmχ19元/km=570000元1000(15%)1950km万元万3、双倍余额递减法双倍余额递减法是用直线法折旧率的2倍作为固定的折旧率去乘逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法。特别的，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计残值后的净额平均摊销。年折旧率＝2÷折旧年限年折旧额＝固定资产账面净值×年折旧率。月折旧额＝年折旧额÷12采用此法，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。乙公司购入一台数控机床，价值100万元，预计可以使用5年，预计残值率为10%，采用双倍余额递减法，各年计提折旧额如图表9—3所示。双倍余额递减法折旧率2100%40%5折旧计算表（双倍余额递减法）单位：元年次期初固定资产账面价值折旧率折旧额累计折旧期末固定资产余额1100000040%400000400000600000260000040%240000640000360000336000040%144000784000216000421600050%58000842000158000515800050%58000900000100000合计9000001000004、年数总和法年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的余额，按递减的折旧率计算折旧的方法。递减的折旧率以固定资产尚可折旧的年限为分子，折旧年限的年序数之和为分母。年折旧率＝（折旧年限―已使用年数）÷[折旧年限×（折旧年限+1）÷2]年折旧额＝（固定资产原值—预计净残值）×年折旧率月折旧额＝年折旧额÷12•乙公司购入一台数控机床，价值100万元，预计可以使用5年，预计残值率为10%，采用双倍余额递减法