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财务会计第5章投资5.1投资的定义和分类5.1.1投资的定义狭义的，即企业的对外投资。对外投资是指企业为了取得收益而向特定对象（被投资单位）投放资金的行为。投资5.1.1投资的定义对外投资具有以下特点1.资产形式的特殊性2.收益形式的特殊性3.收益的不确定性5.1.2投资的分类投资交易性金融资产持有至到期投资长期股权投资5.2交易性金融资产的核算5.2.1交易性金融资产核算的账户设置1.“交易性金融资产”账户2.“公允价值变动损益”账户3.“投资收益”账户5.2.2交易性金融资产的取得【例5-1】4月30日，甲公司为了赚取差价，利用闲置资金从证券市场购入青山公司股票800000股，当日每股公允价值为3.80元，股票购买价款为3.90元，其中青山公司已宣告发放尚未支付的现金股利0.10元，相关交易税费总额为7800元。股票购买价款和相关交易税费3127800元已通过企业“其他货币资金----存出投资款”专户支付。5月18日，甲公司收到青山公司支付的现金股利80000元。5.2.2交易性金融资产的取得【例5-1】根据资料编制会计分录如下：①购入股票借：交易性金融资产----青山公司股票（成本3040000应收股利----青山公司80000投资收益----交易性金融资产收益7800贷：其他货币资金----存出投资款3127800②收到现金股利借：其他货币资金----存出投资款80000贷：应收股利----青山公司800005.2.2交易性金融资产的取得【例5-2】6月8日，甲公司为了赚取差价，利用闲置资金从证券市场购入青花公司上年12月31日发行的期限为1年、一次还本付息、票面利率为9%的债券，面值为600000元，购买日该债券的公允价值为630000元，相关交易税费945元，价款及税费630945元已通过企业“其他货币资金----存出投资款”专户支付。5.2.2交易性金融资产的取得【例5-2】根据资料编制会计分录如下：借：交易性金融资产——青花公司债券（成本）630000投资收益----交易性金融资产收益945贷：其他货币资金——存出投资款6309455.2.2交易性金融资产的取得【例5-3】6月10日，甲公司为了赚取利息，利用闲置资金从证券市场购入青园公司1月1日发行的期限为1年、一次还本按月付息、票面利率为9%的债券，面值为800000元，购买日该债券的公允价值为800000元，支付的价款为806000元（其中已宣告发放尚未收到的利息6000元），相关交易税费1200元，价款及税费807200元已通过企业“其他货币资金----存出投资款”专户支付。利息已于6月16日收到。5.2.2交易性金融资产的取得【例5-3】根据资料编制会计分录如下：①购入债券借：交易性金融资产——青园公司债券（成本）800000投资收益----交易性金融资产收益1200应收利息----青园公司6000贷：其他货币资金——存出投资款807200②收到债券利息借：其他货币资金----存出投资款6000贷：应收利息----青园公司60005.2.3交易性金融资产的现金股利和利息【例5-4】甲公司持有的4月30日购入的青山公司股票，6月30日，青山公司宣告发放现金股利每股0.08元；7月18日收到青山公司支付的现金股利64000元存入证券存款专户。5.2.3交易性金融资产的现金股利和利息【例5-4】根据资料编制会计分录如下：根据资料编制会计分录如下：①登记青山公司宣告发放的现金股利借：应收股利----青山公司64000贷：投资收益----交易性金融资产收益64000②收到青山公司发放的现金股利借：其他货币资金——存出投资款64000贷：应收股利----青山公司640005.2.3交易性金融资产的现金股利和利息【例5-5】6月30日，甲公司持有的6月10日购入的青园公司债券6月份计算的应计利息为6000元，7月16日收到青园公司支付的债券利息6000元，存入证券存款专户。5.2.3交易性金融资产的现金股利和利息【例5-5】据资料编制会计分录如下：①资产负债表日计算应计利息借：应收利息----青园公司6000贷：投资收益----交易性金融资产收益6000②收到青园公司支付的债券利息借：其他货币资金——存出投资款6000贷：应收利息----青园公司6000【例5-6】5月30日，甲公司持有的4月30日购入的青山公司股票每股市场价格为3.91元。青山公司股票的账面价值为3040000元，期末公允价值总额为3128000元，公允价值大于账面价值的差额88000元，应确认为公允价值变动收益。5.2.4交易性金融资产的期末计量【例5-6】根据资料编制会计分录如下：借：交易性金融资产----青山公司股票（公允价值变动）88000贷：公允价值变动损益----交易性金融资产损益880005.2.4交易性金融资产的期末计量【例5-7】6月30日，甲公司持有的4月30日购入的青山公司股票每股市场价格为3.75元。青山公司股票的账面价值为3128000元（其中，成本为3040000元，公允价值变动为88000元），期末公允价值总额为3000000元，公允价值小于账面价值的差额128000元，应确认为公允价值变动损失。5.2.4交易性金融资产的期末计量【例5-7】根据资料编制会计分录如下：借：公允价值变动损益----交易性金融资产损益128000贷：交易性金融资产----青山公司股票（公允价值变动）1280005.2.4交易性金融资产的期末计量【例5-8】6月30日，甲公司持有的6月8日购入的青花公司债券公允价值为634500元。青花公司债券的账面成本为630000元，公允价值大于账面成本的差额4500元，应确认为公允价值变动收益。5.2.4交易性金融资产的期末计量【例5-8】根据资料编制会计分录如下：借：交易性金融资产----青花公司债券（公允价值变动）4500贷：公允价值变动损益----交易性金融资产损益45005.2.4交易性金融资产的期末计量【例5-9】7月28日，甲公司通过证券市场将持有的青山公司股票800000股全部卖出，每股价格为4.15元，相关交易税费总额为8300元。出售价款扣除相关交易税费后的金额为3311700元，已经存入银行证券专户。5.2.5交易性金融资产的处置【例5-9】根据资料编制会计分录如下：借：其他货币资金----存出投资款3311700交易性金融资产----青山公司股票（公允价值变动）40000贷：交易性金融资产----青山公司股票（成本）3040000公允价值变动损益----交易性金融资产损益40000投资收益----交易性金融资产收益2717005.2.5交易性金融资产的处置5.2.5交易性金融资产的处置表5-1甲公司交易性金融资产明细账户名：青山公司股票××年借方贷方余额月日凭证字号摘要成本公允价值变动成本公允价值变动成本公允价值变动账面价值430例5-1购入股票304000030400003040000530例5-6期末确认880003040000880003128000630例5-7期末确认1280003040000-400003000000728例5-9出售股票400003040000000表5-2甲公司公允价值变动损益明细账户名：交易性金融资产（青山公司股票）××年月日凭证字号摘要借方贷方借或贷余额530例5-6期末确认88000贷88000630例5-7期末确认128000借40000728例5-9出售股票40000平05.2.5交易性金融资产的处置【例5-10】假定甲公司7月2日通过证券市场将持有的青山公司股票800000股全部卖出，每股价格为3.75元，相关交易税费总额为7500元。出售价款扣除相关交易税费后的金额为2992500元，已经存入银行证券专户。根据资料编制会计分录如下：5.2.5交易性金融资产的处置【例5-10】根据资料编制会计分录如下：借：其他货币资金----存出投资款2992500交易性金融资产----青山公司股票（公允价值变动）40000投资收益----交易性金融资产收益47500贷：交易性金融资产----青山公司股票（成本）3040000公允价值变动损益----交易性金融资产损益400005.2.5交易性金融资产的处置【例5-11】7月20日，甲公司通过证券市场将持有的青花公司债券全部卖出，出售价款为636500元，相关交易税费总额为952元。出售价款扣除相关交易税费后的金额为635548元，已存入银行证券专户。5.2.5交易性金融资产的处置【例5-11】根据资料编制会计分录如下：借：其他货币资金----存出投资款635548公允价值变动损益----交易性金融资产损益4500贷：交易性金融资产----青花公司债券（成本）630000----青花公司债券（公允价值变动）4500投资收益----交易性金融资产收益55485.2.5交易性金融资产的处置5.3持有至到期投资的核算5.3.1持有至到期投资核算的账户设置1.“持有至到期投资”账户2.“持有至到期投资减值准备”账户【例5-12】1月1日，甲公司以银行存款800000元，购买当日发行的面值为800000元、期限为3年、票面利率为6%、利息和本金最后一次支付的政府债券，准备持有至到期。根据资料编制会计分录如下：借：持有至到期投资----国库券（成本）800000贷：银行存款8000005.3.2持有至到期投资的取得【例5-13】9月8日甲公司以银行存款624720元，购买青源公司上年9月1日发行的、面值为600000元、期限为3年、票面利率为6.12%、每年9月1日支付利息、本金最后一次支付的公司债券，其中已到期尚未领取的债券利息为36720元，准备持有至到期。9月10日收到青源公司支付的利息。根据资料编制会计分录如下：①取得持有至到期投资借：持有至到期投资——青源公司债券（成本）600000应收利息----青源公司36720贷：银行存款624720持有至到期投资----青源公司债券（利息调整）12000②收到利息借：银行存款36720贷：应收利息----青源公司367205.3.2持有至到期投资的取得【例5-14】1月1日乙公司以银行存款80万元，购买青莲公司当日发行的、面值为100万元、期限为5年、票面利率为4.72%、每年1月1日支付利息、本金最后一次支付的公司债券，准备持有至到期。假定不考虑有关税费和减值损失，根据资料有关利息收入的计算和编制的会计分录如下：5.3.3持有至到期投资的期末计量1.持有至到期投资应计利息的计算表5-3乙公司持有至到期投资利息收入计算表（实际利率法）债券名称：青莲公司债券×××1年1月1日至×××5年12月31日金额单位：万元年份债券期初摊余成本按面值和票面利率计算的利息收入按摊余成本实际利率计算的利息收入利息调整债券期末摊余成本①②=100×4.72%③=①×10%④=③-②⑤=①+④第1年804.728.003.2883.28第2年83.284.728.323.6086.88第3年86.884.728.683.9690.84第4年90.844.729.084.3695.20第5年95.204.729.524.80100.00合计23.6043.6205.3.3持有至到期投资的期末计量表5-4乙公司持有至到期投资明细账户名：青莲公司债券金额单位：万元借方贷方余额时间摘要成本利息调整应计利息成本利息调整应计利息成本利息调整应计利息合计第1年1月购入债券10020100-20.0080.00第1年12月期末计息3.28100-16.7283.28第2年12月期末计息3.60100-13.1286.88第3年12月期末计息3.96100-9.1690.84第4年12月期末计息4.36100-4.8095.20第5年12月期末计息4.801000100.00第6年1月到期收回1000005.3.3持有至到期投资的期末计量【例5-15】甲公司持有的面值为80万元、期限为3年、票面利率为6%、利息和本金最后一次支付的政府债