财务会计 第七章 无形资产及其他资产

第七章无形资产及其他资产主讲安徽工业经济职业技术学院秦月琴安徽工业经济职业技术学院秦月琴7．1无形资产安徽工业经济职业技术学院秦月琴一、无形资产的概述（一）无形资产概念及其特征是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、商标权、土地使用权、著作权、非专利技术和商誉等。安徽工业经济职业技术学院秦月琴一、固定资产的概念一般具有以下特征：1．没有实物形态。2．属于非货币性长期资产。3．企业持有无形资产的目的是为了使用、受益而不是为了出售。4．给企业提供的未来经济利益具有不确定性。5．是企业有偿取得的。安徽工业经济职业技术学院秦月琴一、无形资产的概述（二）无形资产的内容1．专利权。专利权，是指国家专利局依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利。只有那些能给企业带来较大经济价值，并为此花费了支出的专利权才能作为企业的无形资产核算。2．商标权。商标权，是指企业在某种指定的商品或产品上使用特定名称或图案的权利。我国商标法规定，商标权的有效期限为10年，期满前可申请延长注册期，每次续延注册的有效期为10年。安徽工业经济职业技术学院秦月琴一、无形资产的概述3．土地使用权。土地使用权，是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有的开发、利用、经营的权利。企业为获得土地使用权，向政府支付的一次性的土地出让金以及可能发生的迁移补偿费、场地平整费和手续费等，一并作为无形资产计价入账。企业使用土地应按年向政府缴纳的使用费，实际支付时作为管理费用。企业过去通过行政划拨方式取得的土地使用权，没有计价入账的，在将土地使有权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，应按规定将补交的土地出让金予以本金化，作为无形资产入账核算。4．著作权。著作权，又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。只有从外界购买的著作权，才能予以资本化，作为无形资产核算。安徽工业经济职业技术学院秦月琴一、无形资产的概述5．经营特许权。经营特许权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利，或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号等的权利。只有支付了费用取得的经营特许权才能作为企业的无形资产入账。6．非专利技术。非专利技术，又称专有技术，是指不为外界所知的，在生产经营活动中已被采用了的，不享有法律保护的各种技术、经验、技巧等。具有经济性、机密性、动态性等特点，企业从外部购入的专有技术，应按实际发生的一切支出，予以本金化，作为无形资产入账核算。7．商誉。商誉，是指企业获得超额收益的能力。通常是指企业由于所处的地理位置优越，或由于生产技术先进，或由于信誉程度高，或由于产品物美价廉，经营有方，或由于历史悠久等原因而形成的无形价值。这种无形价值表现为该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平。商誉属于不可辩认的无形资产，它不能单独存在，也不能与企业可辨认的资产分开出售。只有外购的商誉，才能作为无形资产入账。安徽工业经济职业技术学院秦月琴一、无形资产的概述（三）无形资产的分类1.无形资产可以按照不同的标准分类，以便于对其管理和核算。2.按能否辩认划分，可分为可辩认的无形资产和不可辩认的无形资产。按取得的方式不同划分，可分为外部取得的无形资产和内部自创的无形资产。3.按有无期限划分，可分为有限期的无形资产和无限期的无形资产。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、无形资产的确认和计量（一）无形资产的确认无形资产的确认，是指将符合无形资产确认条件的项目，作为企业的无形资产加以记录并将其列入企业资产负债表的过程。企业会计制度规定，无形资产在满足以下两个条件时，才能加以确认：1．该项无形资产产生的经济利益很可能流入企业。2．该项无形资产的成本能够可靠的计量。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、无形资产的确认和计量（二）无形资产的计量企业的无形资产，要按取得时的实际成本计价。1．从外部取得的无形资产，按以下规定计价。（1）外购无形资产，按实际支付的价款作为实际成本入账。（2）投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本入账。但为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按其在投资方的账面价值作为实际成本入账。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、无形资产的确认和计量（3）接受捐赠的无形资产，如果捐赠方提供了有关凭据的，按凭据所标明的金额加上支付的相关税费作为实际成本入账；如果捐赠方没有提供有关凭据，但同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格加上支付的相关税费作为实际成本入账；如果捐赠方没有提供有关凭据，并且同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该无形资产预计未来现金流量的现值作为实际成本入账。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、无形资产的确认和计量（4）以债务重组方式取得的无形资产，一般按应收债权的账面价值加上支付的相关税费作为实际成本入账。如果涉及补价，收到补价的按应收债权的账面价值加上支付的相关税费减去补价后的余额作为实际成本入账；支付补价的按应收债权的账面价值加上相关税费和补价作为实际成本入账。（5）以非货币性交易方式换入的无形资产，一般按换出资产的账面价值加上支付的相关税费作为实际成本入账。如果涉及补价，收到补价的按换出资产的账面价值加上支付的相关税费和应确认的收益减去补价后的余额作为实际成本入账；支付补价的按换出资产的账面价值加上支付的相关税费和补价作为实际成本入账。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、无形资产的确认和计量2．企业内部自创的无形资产按以下原则计价。企业自行开发研究的无形资产，在研究与开发的过程中发生的材料费、人工费等费用，应直接计入当期损益；在该无形资产开发成功后并按法定程序申请取得权利时，按申请时发生的注册费、律师费等费用作为该无形资产的实际成本入账，原开发研究过程中已计入各期费用的开发研究费不再予以资本化；无形资产在确认后发生的各项支出，应在发生时计入当期损益。安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、无形资产的核算（一）账户设置企业应设置“无形资产”科目。“无形资产”科目，性质属资产类，借方登记企业从外部取得或自行创造并按法律程序申请取得的各项无形资产，贷方登记企业转让、出售、投资转出无形资产以及分期摊销无形资产的价值，余额一般在借方，反映尚未摊销的无形资产的价值。该账户按无形资产的内容设置明细账，进行细分类核算。安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、无形资产的核算（二）无形资产取得的账务处理1．外购无形资产例7.1甲企业外购一项专利权，价款1000000元，同时还发生相关费用20000元，全部款项以银行存款付清。编制会计分录如下：借：无形资产——专利权1020000贷：银行存款10200002．投资者投入无形资产例7．2甲企业以土地使用权向乙企业投资，该土地使用权的账面价值是2000000元，双方协商确认的价值是2200000元。乙企业应编制会计分录如下：借：无形资产——土地使用权2200000贷：实收资本——甲企业2200000安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、无形资产的核算3．接受捐赠的无形资产例7．3乙企业接受科研机构捐赠的一项无形资产，根据捐赠机构提供凭据确认的价值为2000000元，以银行存款支付其他费用3000元，该企业所得税率为33%。编制会计分录如下：借：无形资产203000贷：递延税款66000资本公积134000银行存款30004．以债务重组方式取得的无形资产5．以非货币性交易方式换入无形资产，按换出资产的账面价值加上支付的相关税费，借记“无形资产”科目，贷记相关科目。6．企业内部自行开发的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。自行开发过程中发生的费用，应于发生时确认为当期费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、无形资产的核算例7．4甲企业自行开发某项技术，研究开发期间领用原材料20000元，以银行存款支付其他费用40000元。该项目研制成功并依法申请取得专利，为此发生的注册费和律师费等合计40000元，以银行存款支付。编制会计分录如下：（1）支付研究开发费时：借：管理费用——技术开发费60000贷：原材料20000银行存款40000（2）申请取得专利时：借：无形资产——专利权40000贷：银行存款40000安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、无形资产的核算（三）无形资产摊销的账务处理无形资产属于企业的长期资产，能在较长的时间内给企业带来经济效益。但无形资产通常会有一定的有效期限，其所具有的价值、权利总会终结或消失。因此，企业取得无形资产后，应将其成本自取得的当月起在预计使用年限内平均摊销计入管理费用，并同时冲减无形资产的账面价值。无形资产的摊销期限，应根据下列原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限，摊销期按不超过合同规定的受益年限摊销；法律规定了有效年限，合同没有规定受益年限的，摊销期按不超过法律所规定的有效年限摊销；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期按不超过受益年限与有效年限两者之中较短者摊销；合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期按不超过10年的期限摊销。安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、无形资产的核算例7．5甲企业2001年5月无形资产摊销20000元，其中：土地使用权摊销15000元，专利权摊销5000元。编制会计分录如下：借：管理费用——无形资产摊销20000贷：无形资产——土地使用权15000——专利权5000安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、无形资产的核算（四）无形资产转让的账务处理企业转让无形资产的方式有两种：一种是转让其所有权，另一种是转让其使用权。两种方式在会计上的处理各不相同。1．转让无形资产的所有权企业对外转让、出售无形资产所有权，应按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”；按无形资产账面余额，贷记“无形资产”，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。按借贷方的差额确认转让损益，记入“营业外收入”或“营业外支出”。安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、无形资产的核算例7．6甲企业准许乙企业使用本企业的商标权，该项商标权的账面摊余价值为2000000元。双方协议规定：乙企业每月按月销售收入的10%向甲企业支付租金，甲企业负责技术指导。本月份乙企业实现销售收入1000000元，甲企业派出人员的工资2000元，另外甲企业支付其他与出租相关的费用1000元，营业税税率5%。甲企业编制会计分录如下：（1）取得转让收入时：借：银行存款1000000贷：其他业务收入1000000（2）结转应交的营业税：借：其他业务支出5000贷：应收税金——应交营业税5000（3）分配工资和支付其他费用：借：其他业务支出3000贷：应付工资2000银行存款1000安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、无形资产的核算2．转让无形资产的使用权是指将无形资产的部分使用权让渡给其他单位或个人，出让方仍然保留对该项无形资产的所有权，受让方只能在合同规定的范围内合理使用而无权转让。在转让无形资产使用权的情况下，由于转让企业仍然拥有使用、处置的权利，因此不应注销无形资产的账面价值。转让使用权所取得的收入应借记“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”科目；发生的与转让有关的各项费用，应借记“其他业务支出”科目，贷记“银行存款”等科目。安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、无形资产的期末计价企业应当定期或者至少每年末对无形资产的账面价值进行检查。如存在以下情况时，应当将无形资产的账面价值全部转入当期损益：(一)某项无形资产已被其他新技术所代替,该项无形资产已无使用价值和转让价值;(二)某项无形资产已超过法律保护的期限，并且已不能为企业带来经济利益；(三)