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第二章货币资金内容简介本专题是关于货币资金项目的介绍现金、银行存款、其他货币资金的内容及会计处理。现金的管理、核算与清查银行存款核算、余额调节表其他货币资金一、现金★★二、银行存款★★三、其他货币资金★★目录一、现金的管理◦（一）现金的定义及特征货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。付款业务收款业务货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三个部分。第一节现金会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。本章中的现金为狭义的现金概念。广义的现金库存现金银行存款其他可以普遍接受的流通手段银行本票银行汇票保付支票个人支票邮政汇票旅行支票国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：（1）货币性，即现金具有货币属性（2）通用性，即可用来支付各项费用或偿还各项负债（3）流动性，即可以在一定范围内自由流动现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。◦（二）现金的使用范围与库存现金限额现金的使用范围《现金管理暂行条例》（自1988年10月1日起施行）规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。这些经济业务包括的具体方面如下:★1、职工工资、津贴2、个人劳动报酬3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金4、各种劳保、福利费以及国家规定对个人的其他支出5、向个人收购农副产品和其他物资的价款6、出差人员必须随身携带的差旅费7、结算起点以下的零星支出（结算起点为1000元）8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出企业的库存现金的最高限额（满足日常零星开支）3天至5天的日常零星开支所需的现金。边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。案例：上市公司出纳挪用公款炒股案湖南某上市公司出纳梁某，采取偷盖公司银行印鉴和法人章，使用作废的、没有登记的现金支票等方法，在近五年期间先后挪用3000多万元用于炒股。给单位造成损失1137.8万余元。长沙市中级法院以挪用公款罪和挪用资金罪，判处梁某17年徒刑。◦（三）现金的内部控制现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的内部控制包括如下几个方面内容：（1）实行职能分开原则。（2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。（3）建立收据和发票的领用制度。（4）加强监督与检查。（5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。出纳人员会计人员二、现金的序时核算◦现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金日记账。现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，见表2—1。收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记。每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：（详见教材P22）余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记账。有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币现金设置“现金日记账”进行序时核算。三、现金的总分类核算现金的总分类核算，即由公司会计人员根据反映现金收付款业务的记账凭证登记“现金总账”，以提供公司现金增减变动的总括性核算指标所进行的核算。（一）现金核算的凭证发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收支出纳加盖戳记款项已经收付凭证审核签证据以登记账簿收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。那么从银行提取现金，或将现金存入银行时，应该如何填写凭证？借：库存现金贷：银行存款借：银行存款贷：库存现金上述两笔业务是各填2张凭证还是选择1张填写？为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。收款凭证是指专门用于登记现金和银行存款收入业务的记账凭证。付款凭证是根据现金和银行存款付出业务的原始凭证编制、专门用来填列付款业务会计分录的记账凭证。转账凭证是根据转账业务（即不涉及现金和银行存款收、付的各项业务）的原始凭证或汇总原始凭证编制、专门用来填列转账业务会计分录的记账凭证。◦（二）科目设置及账务处理★◦资产=负债+所有者权益设置“库存现金”科目借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。例1:华联实业股份有限公司2011年7月3日发生如下业务:收到零星销售收入936元(其中应交增值税136)，收到职工李某应交款项200元。会计分录如下：借：库存现金1136贷：主营业务收入800应交税费——应交增值税（销项税额）136其他应收款（科目介绍P111）200增值税增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。价外税是根据不含税价格作为计税依据的税，税金和价格是分开的。B公司向A公司购进甲货物100件，金额为10000元，但B公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000×17%（假设增值税率为17%）=11700元。为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？因为这时，B公司作为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你B公司来说就是“进项税”。A公司多收了这1700元的增值税款并不归A公司所有，A公司要把1700元增值税上交给国家。所以A公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。例2:华联实业股份有限公司2011年8月3日发生如下业务:职工王某出差预借备用金500元，购买办公用品现金支出300元，发放职工工资60000元。会计分录如下：借：备用金500管理费用300应付职工薪酬60000贷：库存现金60800◦（三）备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。因此，备用金的支出大部分都是计入“管理费用”科目有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内容如下：1、职工预借备用金时，需要填写借款单2、预借备用金的数额应该根据实际需要确定，数额较大的借款，应该根据信汇或电汇方式解决，防止携带过多现金3、职工使用备用金完毕，应按规定报销，填写报销单备用金的总分类核算应设置“其他应收款”科目，它是资产类科目，用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置“备用金”科目进行核算。备用金的明细分类核算一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细账。有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三联代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。备用金的管理办法一般有两种：一是随借随用、用后报销制度（例2-3，例2-4）二是定额备用金制度（例2-5，例2-6，例2-7）华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，20×7年6月8日因公出差预借备用金500元，实际支出400元，经审核应予以报销，剩余现金100元交回财会部门。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金——王刚500贷：库存现金500例2—3报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用400贷：备用金——王刚400剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：借：库存现金100贷：备用金——王刚100例2—3华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，20×7年7月9日因公出差预借备用金800元，实际支出960元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金160元。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金——李庆800贷：库存现金800例2—4报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用960贷：备用金——李庆960付出现金160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下:借：备用金——李庆160贷：库存现金160例2—4华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金3000元。会计处理如下：借：备用金——供应部门3000贷：库存现金3000例2—5例2—6例2—5例2—6供应部门在一段时间内共发生备用金支出2600元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。会计处理如下：借：管理费用2600贷：库存现金2600注：这样就保证了供应部门的备用金一直是3000元，故称为定额会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证1800元和余款1200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。会计处理如下：借：管理费用1800库存现金1200贷：备用金——供应部门3000例2—7大圣公司维修科使用定额备用金制度，金额为1200元。5月14日用现金购买零配件800元，其备用金只剩下400元，次日到财务科报销，会计编制付款凭证。会计处理如下：借：管理费用800贷：库存现金800出纳员补给现金800元，这样维修科的备用金又达到了1200元。例2—8如果5月14日维修科购买零配件实际支付了1400元，由经办人员垫付现金200元。则5月15日报销时,出纳员应付给的现金就是1400元，维修科备用金在支付给经办人员垫付款200元后又恢复到1200元。借：管理费用1400贷：库存现金1400随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较见表2-2。预借报销注销备用金或其他应收款随借随用用后报销借：备用金贷：库存现金借：管理费用库存现金贷：备用金（或贷：库存现金）报销时已注销定额备用金借：备用金贷：库存现金借：管理费用贷：库存现金取消定额备用金时注销借：管理费用库存现金贷：备用金(或贷)四、现金的清查◦现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。“待处理财产损溢”账户是一个双重性质的帐户，用于核算企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏或毁损。期末借方余额，反映公司尚未处理的各种财产物资的净损失，期末贷方余额，反映公司尚未处理的各种财产物资的净溢余。双重性质账户双重性质账户，是指既可以用来核算资产、费用，又可以用来核算负债、所有者权益和收入的账户。这类账户或者只有借方余额，或者只有贷方余额。根据双重性质账户期末余额的方向，可以确定账户的性质。如果余额在借方，就