财务会计

西方财务会计FINANCIALACCOUNTING刘雪娇对外经济贸易大学商学院会计系1课程信息(1)讲师：刘雪娇Email:[e-mail]/outlook.com2009-2013PhD,HKU,HK2008-2009MsA,RochesterUniversity,NY,USA2004-2008XiamenUniversity,Xiamen,ChinaACCAOfficeHour:Thursday2:00-4:00PM，NY525Handouts:TASEvaluation:40%(attendance,homework)+60%(final)2课程信息(2)教材：《财务会计》第二版余恕莲、李相志对外经济贸易大学出版社，2013关于课程：实用性为中级、高级财务会计的学习奠定基础了解财务会计理论发展及其实践应用熟悉企业会计处理、理解分析财务数据3第一章财务会计的基本理论学习目标了解会计对象以及财务和管理会计区别了解会计准则的建立和发展理解《财务报告概念框架》的基本内容掌握我国财务报告的目标和会计信息的质量要求掌握财务会计的基本假设和原则掌握通用目的的财务报表要素及其确认及计量4第一节会计概述1.1会计的产生和发展卢卡.帕乔利，1494，《算术、几何及比例概要》1.2会计的概念会计是以货币为计量单位，利用专门的方法和程序对一个组织的经济活动进行确认、计量和记录，并向会计信息使用者提供报告的一种经济管理活动。“Theprocessofidentifying,measuringandcommunicatingeconomicinformationtopermitinformedjudgmentsanddecisionsbyusersoftheinformation.”AmericanAccountingAssociation(AAA,1966).5第一节会计概述会计信息的使用者企业管理者BusinessManagers投资者Investors债权人Creditors政府管理部门Government税务机构TaxationAgency非营利组织Non-ProfitOrganizations其他利益相关者OtherRelevantParties职工工会等6第一节会计概述1.3会计对象会计对象：再生产过程中发生的、能够以货币表现的经济活动，又称价值运动或资金运动。企业经济活动（经济业务）筹资活动股东债权人投资活动经营活动分配活动外部和内部经济业务，统称“交易或事项”7第一节会计概述1.4财务会计与管理会计财务会计管理会计信息的使用者及用途“外向性”企业外部信息使用者“内向性”内部各级管理层企业管理信息系统组成部分信息报告的周期不同会计周期如季度，年度灵活、根据管理层预测需求信息的监管受法律、法规和会计准则约束无严格法规制约信息的形式和内容财务报告，如利润表历史信息无明确规定信息面向未来8第二节会计准则和财务会计的概念框架2.1公司制组织形式和会计准则公司制企业有限责任公司股份有限公司Difference出资方式（人合/资合）规模设立和股份转让的限制等Similarity均为独立法人主体出资人/股东按出资/入股比例对企业承担有限责任企业以全部资产对其债务承担责任权责分离：所有权与经营权AgencyTheory(JensenandMeckling,1976)92.2会计准则的形成和发展(1)美国公认会计原则的建立与发展GAAP(GenerallyAcceptedAccountingPrinciples)起因：二十世纪三十年代初的经济危机。1936年起正式发布会计准则。参与制定的机构会计程序委员会CommitteeonAccountingProcedure(CAP，1936-1959)隶属于AICPA于1936-1959发布51项《会计研究公报》AccountingResearchBulletins(ARBs)会计原则委员会AccountingPrinciplesBoard(APB,1959-1973)于1959-1973发布31项《会计原则委员会意见书》APBOpinions.第二节会计准则和财务会计的概念框架102.2会计准则的形成和发展(2)财务会计准则委员会FinancialAccountingStandardBoard(FASB,since1973)是一个独立于任何特定利益集团的民间组织《财务会计概念公告》StatementsofFinancialAccountingConcepts,SFAC(8conceptspublishedtodate)《财务会计准则公告》StatementsofFinancialAccountingStandards,SFAS(morethan150issuedtodate)《财务会计准则委员会解释》FASBInterpretations(around50interpretationspublishedtodate)《技术公报》TechnicalBulletins以上FASB的公告和修正的《会计研究公报》以及《会计原则委员会意见书》构成了USGAAP第二节会计准则和财务会计的概念框架112.2会计准则的形成和发展(3)TheHouseofGAAP(TheHierarchyofGAAP)第二节会计准则和财务会计的概念框架AFASBStatementsofAccountingStandards(SFAS)andInterpretations,FASBStatement133ImplementationIssues,FASBStaffPositions,AICPAAccountingResearchBulletins(ARB)APBOpinionsBFASBTechnicalBulletins,AICPAIndustryAuditandAccountingGuidesandStatementsofPosition(SOP)clearedbyFASBCAICPAAccountingStandardsExecutiveCommittee(AcSEC)PracticeBulletinsclearedbyFASB,FASBConsensusPositionsoftheFASBEmergingIssuesTaskForce(ETIF),andtheTopicsdiscussedinAppendixDofEITFAbstracts(EITFD-Topics)DImplementationguides(Q&As)publishedbytheFASBstaff,AICPAAccountingInterpretations,AICPAIndustryAuditandAccountingGuidesandStatementsofPositionprevalenteithergenerallyorintheindustry122.2会计准则的形成和发展(4)我国企业会计准则的发展会计准则初始发展1992年“两则两制”1997年第一个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》会计制度改革的深入2001年实施统一的《企业会计制度》，同时出台《企业财务会计报告条例》多项具体准则建立企业会计准则体系2003年财政部成立会计准则委员会2006年2月15新企业会计准则基本准则：概念框架具体准则：具体规范第二节会计准则和财务会计的概念框架132.2会计准则的形成和发展(5)国际财务报告准则基金会（基金理事会）InternationalAccountingStandardsCommitteeFoundation(IASCF)国际财务报告准则咨询委员会国际会计准则理事会IASBAfter2001IASB-IFRSBefore2001IASC-IAS国际财务报告准则解释委员会国际会计准则IFRS（100CountrieshaveadoptedIFRSmandatorily/voluntarily,excludingUS)第二节会计准则和财务会计的概念框架142.2会计准则的形成和发展(6)IFRSAdoptionbyCountry()ChinaUS第二节会计准则和财务会计的概念框架152.3财务会计概念框架(1)财务会计概念框架的结构与内容最早由美国FASB立项研究1989国际会计准则委员会IASC(即IASB前身)发布《财务报表编报框架》FrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatements2010年9月国际会计准则理事会IASB和FASB联合制定发布《财务报告概念框架》ConceptualFrameworkforFinancialReporting第一章通用目的的财务报告的目标TheObjectivesofFinancialReporting第二章报告主体ReportingEntity[ExposureDraft]第三章有用财务信息的质量特征CharacteristicsofUsefulFinancialInformation第四章1989年框架剩余内容RemainingtextoftheexistingFrameworkandwillberevisedinsubsequentphases第二节会计准则和财务会计的概念框架162.3财务会计概念框架(2)我国财政部于2006年修订颁布《企业会计准则-基本准则》(与《概念框架》基本一致，无资本保持内容）第一章总则：财务会计报告目标、基本假设、权责发生制、复式记账法第二章会计信息质量要求第三至八章财务会计报表要素及其确认和计量第九章会计计量第十章财务会计报告第十一章附则财务会计概念框架作用为会计准则制定机构研究制定新会计准则提供理论指导对会计实务中尚无准则规范的新问题提供指导为财务会计的学术研究提供方向第二节会计准则和财务会计的概念框架17第三节财务报告的目标和会计信息的质量要求3.1财务报告的目标财务报告目标的观点受托责任观决策有用观通用目的的财务报告的目标IASB《财务报告概念框架》倾向接受“决策有用观”概念框架提出财务报告应提供信息：主体经济资源以及对其要求权方面的信息权责发生制（而非收付实现制）基础上的财务业绩现金流量反映的财务业绩我国《企业会计准则-基本准则》同时认可决策有用观和受托责任观，并指出：“财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反应企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策”18第三节财务报告的目标和会计信息的质量要求3.2会计信息的质量要求或质量特征(1)IASB2010概念框架-信息质量特征基本质量特征相关性(Relevance):capableofmakingadifferencetothedecisionmadebyusers预测价值(PredictiveValue)反馈价值(ConfirmatoryValue)重要性(Materiality)entity-specified,doesnotencompasseverysituation如实反映(RepresentationFaithfulness)完整性(Itiscomplete)中立性(Itisneutral)无差错(Itiserror-free)19第三节财务报告的目标和会计信息的质量要求3.2会计信息的质量要求或质量特征(2)提升质量特征(EnhancingQualitativeCharacteristics)aredirectedtoenhancebothrelevantandfaithfullyrepresentedfinancialin