初级会计学第4章经济业务的核算

第4章制造业主要经济业务的核算2020/7/91第一节制造业的主要经济业务一、资金筹集接受投资者投入的资金，形成企业的资本金向债权人借入的资金，形成企业的负债二、资金周转（一）供应过程（购进固定资产、原材料）（二）生产过程（对劳动对象进行加工）（三）销售过程（实现销售收入，结算利润）三、资金退出（分配利润、还贷款、纳税）退出企业经营，不再参与企业资金周转2020/7/92第二节资金筹集业务的核算一、投入资本的核算企业从投资人处筹集的资金，是形成企业所有者权益的重要组成部分。（一）实收资本业务的核算实收资本（股本），是全体股东或者发起人实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额或者股本总额。2020/7/93（一）实收资本业务的核算1、设置账户设置“实收资本”账户：2、实收资本业务的具体核算（1）接受货币资金投资（2）接受实物投资（3）接受无形资产投资涉及的科目：实收资本、库存现金、银行存款、原材料、固定资产、无形资产等2020/7/94（1）接受货币资金投资【例1】大华公司注册资本300万元，根据合同约定，该企业收到甲投资者投入资本150万元，乙投资者投入资本100万元，丙投资者投入资本50万元，该款项全部存入银行。借：银行存款3000000贷：实收资本——甲投资人1500000——乙投资人1000000——丙投资人5000002020/7/95（2）接受实物投资【例2】大华公司收到A公司投入的机器设备一台，双方协商作价156万元，收到B公司投入材料一批，经确认材料价值50万元。借：固定资产1560000原材料500000贷：实收资本——A公司1560000——B公司5000002020/7/96（3）接受无形资产投资【例3】乙公司以一项专利技术向企业投资，协议价值为20万元。借：无形资产200000贷：实收资本——乙公司200000期初余额本期增加额本期减少额期末余额期初余额本期减少额本期增加额期末余额借实收资本贷借资产类账户贷2020/7/97（二）资本公积业务的核算资本公积，是指企业在筹集资本金过程中，投资者缴付的出资额超出其在注册资本中所占的份额的差额以及直接计入所有者权益的利得和损失。【例4】华成公司收到三星公司投入新设备一台，投资合同约定资产价值30万元，三星公司投资后拥有华成公司20万元的股份。借：固定资产300000贷：实收资本——三星公司200000资本公积——资本溢价1000002020/7/98第二节资金筹集业务的核算二、借入资金的核算为弥补生产资金的不足，满足生产经营活动的需要，经常向银行或其他金融机构等债权人借入资金，形成企业的负债。（一）短期借款（二）长期借款2020/7/99第二节资金筹集业务的核算（一）短期借款设置账户短期借款，用来核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。财务费用，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种费用（筹资、使用）。应付利息，用来核算企业按照合同约定应支付的利息。2020/7/910（二）短期借款业务的核算【例5】企业2007年6月1日，向银行借入期限3个月的借款100000元，年利率6％，利息每季结算一次，所得借款存入银行。（1）借款取得时：借：银行存款100000贷：短期借款100000（2）每月末计提利息时：借：财务费用500贷：应付利息5002020/7/911（二）短期借款业务的核算（3）季度末（8月末）付息时：借：应付利息1000财务费用500贷：银行存款1500（4）到期（8月末）偿还本金时：借：短期借款100000贷：银行存款1000002020/7/912第三节生产准备业务的核算一、固定资产购建业务的核算在取得固定资产时的一切合理支出，包括买价、增值税、运杂费、包装费、安装调试费等都应计入固定资产的购建成本。1、购入不需安装固定资产2、购入需要安装固定资产2020/7/913第三节生产准备业务的核算（一）账户设置固定资产，核算固定资产原始价值的增减变化及结余情况。在建工程，核算企业在建造固定资产过程中所发生的一切费用。应交税费——应交增值税（进项税额），特殊情况下2020/7/914一、固定资产购建业务的核算（二）固定资产购建业务的核算1、购入不需安装固定资产【例6】企业购入一台不需安装的设备，发票价格40000元，增值税额6800元，运杂费2000元，保险费500元，款项未付。固定资产＝40000+6800+2000+500＝49300（元）借：固定资产49300贷：应付账款493002020/7/915一、固定资产购建业务的核算2、购入需要安装固定资产【例7】企业购入需要安装的设备一台，发票价格80000元，增值税额13600元，运杂费4000元，保险费800元。安装过程中发生安装费4800元，款项全部通过银行存款支付。（1）购入设备时：借：在建工程98400贷：银行存款984002020/7/9162、购入需要安装固定资产（2）发生安装费用时：借：在建工程4800贷：银行存款4800（3）安装完毕交付使用时：借：固定资产103200贷：在建工程103200在建工程98400固定资产103200103200完工48002020/7/917第三节生产准备业务的核算二、材料采购业务的核算取得材料物资，计算材料物资采购成本并将材料验收入库，以备生产领用，包括买价、运输费、装卸费、途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用。与材料供应单位或提供相关服务的单位办理款项结算业务。2020/7/9182020/7/919二、材料采购业务的核算（一）账户设置材料采购——核算实际采购成本原材料——核算库存材料的增减变化应付账款预付账款应交税费——应交增值税（进项税额）•增值税是对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，是价外税。2020/7/920（一）账户设置“应交税费——应交增值税”下设多个明细账户：•销项税额•进项税额•已交税金等进项税额实际已交纳税额销项税额多交纳税额尚未抵扣的税额应交未交税额应交税费——应交增值税2020/7/921二、材料采购业务的核算（二）材料采购业务的核算【例8】12月3日从光明公司购进甲材料10000公斤，单价4元/公斤，价款为40000元，增值税额6800元，货款未支付，材料尚未运达。借：材料采购——甲材料40000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：应付账款——光明公司468002020/7/922（二）材料采购业务的核算【例9】5日，以银行存款支付购甲材料的装卸搬运费500元。借：材料采购——甲材料500贷：银行存款500【例10】6日，购入的甲材料已验收入库，结转入库材料实际成本。借：原材料——甲材料40500贷：材料采购——甲材料405002020/7/923（二）材料采购业务的核算【例11】12日，从安泰工厂购进甲材料10000公斤，单价4.1元/公斤，计41000元；乙材料20000公斤，单价2.9元/公斤，计58000元，增值税进项税额为16830元，款项总额115830元，已由银行存款支付。借：材料采购——甲材料41000——乙材料58000应交税费——应交增值税（进项税额）16830贷：银行存款1158302020/7/924（二）材料采购业务的核算【例12】20日企业以银行存款支付上例购甲、乙材料的装卸费3000元。借：材料采购——甲材料1000——乙材料2000贷：银行存款30002020/7/925（二）材料采购业务的核算【例13】企业以银行存款20000元向华泰公司预付购买丙材料货款。借：预付账款20000贷：银行存款200002020/7/926（二）材料采购业务的核算【例14】以银行存款偿还前欠光明公司甲材料及增值税价款共计46800元。借：应付账款——光明公司46800贷：银行存款468002020/7/927（二）材料采购业务的核算【例15】从安泰工厂购入的甲、乙材料均已验收入库。借：原材料——甲材料42000——乙材料60000贷：材料采购——甲材料42000——乙材料600002020/7/928（二）材料采购业务的核算【例16】收到华泰公司运来的丙材料并验收入库。该材料20000公斤，单价2.5元/公斤，价款为50000元，增值税进项税额8500元，运杂费500元，余款用银行存款补。借：原材料——丙材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款20000银行存款390002020/7/929生产准备小结借：材料采购（或原材料）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/预付账款等原材料应交税费——应交增值税进项税额采购材料领用材料资产或负债类账户支付款项2020/7/930第四节产品生产业务的核算生产过程中的经济活动：将材料物资投入生产→直接材料劳动者在生产过程中耗费的劳务→直接人工劳动者使用的劳动资料→制造费用材料生产成本人工制造费用库存商品完工入库2020/7/931一、产品生产过程的核算（一）设置账户：生产成本制造费用——车间范围内各项费用管理费用——行政管理部门各项费用应付职工薪酬累计折旧库存商品2020/7/932（二）生产过程中主要经济业务的核算【例17】企业本月领用甲、乙材料一批，用于生产A、B两种产品和其他一般耗用。项目甲材料乙材料合计数量金额数量金额数量金额生产A产品耗用20008400500015000700023400生产B产品耗用30001260010000300001300042600小计50002100015000450002000066000车间一般消耗10004200010004200管理部门领用2000600020006000合计600025200170005100023000762002020/7/933【例17】1、材料费用的核算借：生产成本——A产品23400——B产品42600制造费用4200管理费用6000贷：原材料——甲材料25200——乙材料510002020/7/934（二）生产过程中主要经济业务的核算2、人工费用的核算【例18】月末，结算本月应付职工薪酬110000元，其中生产A产品工人的工资30000元，生产B产品的工人的工资40000元，车间管理人员的工资10000元，厂部管理人员工资20000元，销售人员工资10000元。2020/7/935借：生产成本——A产品30000——B产品40000制造费用10000管理费用20000销售费用10000贷：应付职工薪酬1100003、制造费用的核算（1）制造费用的归集①折旧费的账务处理：应根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用【例19】本月计提固定资产折旧1660元，其中：生产车间计提1060元，企业管理部门计提600元。借：制造费用1060管理费用600贷：累计折旧16602020/7/936②水费、电费、修理费的账务处理【例20】本月用银行存款支付电费3000元，其中：车间照明用电2200元，管理部门照明用电800元。支付水费100元，生产车间负担40元。借：制造费用2240管理费用860贷：银行存款3100【例22】本月用银行存款购买办公用品500元借：管理费用500贷：银行存款5002020/7/937（1）制造费用的归集直接人工直接材料原材料应付职工薪酬制造费用生产成本库存商品分配完工入库制造费用T型账户领用材料发工资2020/7/938（2）制造费用的分配制造费用分配率＝制造费用总额/分配标准某产品应负担的制造费用＝该产品的分配标准×制造费用分配率分配标准：生产工人工时生产工人工资机器工时等制造费用420010000106022401750017500175002020/7/939（2）制造费用的分配制造费用分配率＝17500/（30000+40000）＝0