初级会计实务(利润)

初级会计实务利润考情分析本章是《初级会计实务》中一般重要的一章，最近三年考试的平均分为3分。考试题型覆盖了单选、多选等题型。考试时各种题型均有可能涉及，由于涉及到利润的计算，与报表内容结合得比较紧密，因此不定项选择题涉及到的可能性比较大。最近三年本章考试题型、分值分布年份单选题多选题合计20131题1.5分2题4分3题5.5分20123题3分3题3分20111题2分1题2分★回忆利润表本章主要内容重难点及例题讲解利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（一）营业利润（★记住利润表）营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）【例题·多选题】下列各项，影响企业营业利润的有（）。A.管理费用B.财务费用C.所得税费用D.资产减值损失【正确答案】ABD【答案解析】所得税费用影响净利润，不影响营业利润。重难点及例题讲解【例题·多选题】（2011年）下列各项中，影响当期营业利润的有（）。A.所得税费用B.固定资产减值损失C.销售商品收入D.投资性房地产公允价值变动收益【正确答案】BCD【答案解析】所得税费用在利润总额之后列示，不会影响营业利润；固定资产减值损失计入当期资产减值损失；销售商品收入计入营业收入；投资性房地产公允价值变动收益计入当期公允价值变动损益。（二）利润总额利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出其中：营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。重难点及例题讲解【例题·多选题】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（）。A.固定资产盘盈B.确认所得税费用C.对外捐赠固定资产D.无形资产出售利得【正确答案】CD【答案解析】按新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，不涉及营业外收入问题。所得税费用影响净利润。（三）净利润净利润＝利润总额－所得税费用其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。重难点及例题讲解第一节营业外收支一、营业外收入（一）营业外收入核算的内容★营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产（固定资产、无形资产）处置利得、政府补助、盘盈（现金）利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、确实无法支付的应付账款等。（二）营业外收入的账务处理企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。【例题】2x10年1月1日，财政局拨付某企业3000000元补助款（同日到账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。2x10年2月28日，该企业购入设备（假定从2x10年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为2400000元，使用寿命为5年，无残值，直线法折旧。2x13年2月28日，该企业出售了这台设备，应编制如下会计分录：重难点及例题讲解①2x10年1月1日收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款3000000贷：递延收益3000000②2x10年2月28日购入设备：借：固定资产2400000贷：银行存款2400000③在该项固定资产使用期间（2x10年3月至2x13年2月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）：每月应计提折旧=2400000/5/12=40000（元）每月应分配递延收益=3000000/5/12=50000（元）借：制造费用40000贷：累计折旧40000借：递延收益50000贷：营业外收入50000重难点及例题讲解④2x13年2月28日出售该设备时：已计提折旧数额＝40000×（10＋12＋12＋2）＝1440000（元）借：固定资产清理960000累计折旧1440000贷：固定资产2400000借：营业外支出960000贷：固定资产清理960000已分配递延收益=50000×（10+12+12+2）=1800000（元）尚未分配的递延收益=3000000-1800000=1200000（元）将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：借：递延收益1200000贷：营业外收入1200000重难点及例题讲解【例题】A集团为一家农业产业化龙头企业，享受银行贷款月利率0.6%的地方财政贴息补助，2x13年1月，从国家农业发展银行获半年期贷款10000000元，银行贷款月利率为0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款180000元。4月初又收到二季度的贴息款180000元。A企业应编制如下会计分录：①2x13年1月，实际收到财政贴息180000元时：借：银行存款180000贷：递延收益180000②2x13年1月、2月、3月份，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益：借：递延收益60000贷：营业外收入60000（2x13年4～6月的会计分录与1～3月的相同。）重难点及例题讲解【例题】某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金150000元，应编制如下会计分录：借：银行存款150000贷：营业外收入150000【例题】某企业在现金清查中盘盈200元，按管理权限报经批准后转入营业外收入，应编制如下会计分录：①发现盘盈时：借：库存现金200贷：待处理财产损溢200②经批准转入营业外收入时：借：待处理财产损溢200贷：营业外收入200【例题·多选题】（2013年）下列各项中，应计入营业外收入的有（）。A.债务重组利得B.接受捐赠利得C.固定资产盘盈利得D.非货币性资产交换利得【正确答案】ABD【答案解析】选项C，固定资产盘盈利得记入“以前年度损益调整”。重难点及例题讲解【例题·多选题】（2013年）下列各项中，关于政府补助表述正确的是（）。A.企业取得与资产相关的政府补助应确认为递延收益B.企业取得与收益相关的政府补助应计入当期收益或递延收益C.企业取得与资产相关的政府补助应一次性全额计入营业外收入D.政府补助包括与资产相关政府补助和与收益相关的政府补助【正确答案】ABD【答案解析】选项C，企业取得的与资产相关的政府补助不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。【例题·单选题】（2010年）下列各项中，不应计入营业外收入的是（）。A.债务重组利得B.处置固定资产净收益C.收发差错造成存货盘盈D.确实无法支付的应付账款【正确答案】C【答案解析】存货盘盈冲减管理费用。重难点及例题讲解【例题·多选题】（2009年）下列各项中，不应确认为营业外收入的有（）。A.存货盘盈B.固定资产出租收入C.固定资产盘盈D.无法查明原因的现金溢余【正确答案】ABC【答案解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入计入其他业务收入；固定资产盘盈要作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目；无法查明原因的现金溢余计入营业外收入。【例题·单选题】关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中正确的是（）。A.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益B.企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损益C.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为资本公积D.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为补贴收入【正确答案】A【答案解析】企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益。自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入当期的损益（营业外收入）。重难点及例题讲解【例题·单选题】与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，收到补助时确认为（）。A.递延收益B.营业外收入C.营业外支出D.管理费用【正确答案】A【答案解析】与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。二、营业外支出（一）营业外支出核算的内容★营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产（固定资产、无形资产）处置损失、公益性捐赠支出、盘亏（固定资产）损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失等。其中：非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。非常损失，是指企业对于因客观因素（如自然灾害）造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。重难点及例题讲解（二）营业外支出的账务处理1.企业确认处置非流动资产损失时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“无形资产”等科目。2.确认盘亏、罚款支出计入营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”、“库存现金”等科目。【例题】某企业发生原材料意外灾害损失270000元，经批准全部转作营业外支出，不考虑相关税费。应编制如下会计分录：①发生原材料意外灾害损失时：借：待处理财产损溢270000贷：原材料270000②批准处理时：借：营业外支出270000贷：待处理财产损溢270000【例题】某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元，应编制如下会计分录：借：营业外支出30000贷：银行存款30000重难点及例题讲解【例题·单选题】（2012年）下列各项中，影响企业当期营业利润的是（）。A.处置房屋的净损失B.经营出租设备的折旧费C.向灾区捐赠商品的成本D.火灾导致原材料毁损的净损失【正确答案】B【答案解析】本题考核影响营业利润的因素。经营租出的设备计提的折旧计到“其他业务成本”，影响企业的营业利润，故答案选B。【例题·多选题】（2008年）下列各项中，应计入营业外支出的有（）。A.无形资产处置损失B.存货自然灾害损失C.固定资产清理损失D.长期股权投资处置损失【正确答案】ABC【答案解析】选项D应该计入投资收益。重难点及例题讲解第二节所得税费用企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。所得税费用相关分录：借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。递延所得税资产是指以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确定的一项资产。递延所得税负债是指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。一、应交所得税的计算应交所得税是根据税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额重难点及例题讲解★纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。★纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。重难点及例题讲解企业应交所得税的计算公式为：★应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率重难点及例题讲解【★例题】甲公司2x12年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19800000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2000000元，职工福利费300000元，工会经费50000元，职工教育经费100000元；经查，甲公司当年营业外支出中有120000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出2000000元职工福利费支出28000