税务稽查现代化建设问题研究

税务稽查现代化建设问题研究一、税务稽查现代化的内涵税务稽查现代化是指在社会主义市场经济条件下，税务机关代表国家，按照《税务稽查工作规程》的要求，依照税收和相关法律法规，依托计算机，采用人机结合，运用严格、缜密、智能、网络的方式对纳税人的纳税情况进行审核、检查、监督和控制的一种形式，并据此对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务情况进行有效的监督检查，实现科学、有效稽查的过程与结果。具有稽查机构扁平化、稽查方式集约化、稽查手段信息化、稽查作业标准化、稽查队伍专业化、稽查管理规范化、稽查装备多元化的特点。二、税务稽查现代化的必要性（一）稽查现代化建设是税务管理改革的必然结果随着经济发展，多种经济所有制成分并存，各经济主体受利益的驱动，不惜以身试法，打国家税款的主意。近几年来出现了大量的偷逃税案件，偷税方式呈现出多样化、复杂化的特点，偷税手段科技化，利用做假账、两套账和账外经营等手段偷逃税款的情况屡见不鲜。为了严厉打击涉税违法行为，保障国家财政收入，有必要实施稽查现代化建设。税务稽查选择现代化建设模式后，人力、财力、物力、时间等资源都可以按照现代化建设的要求进行统一配置，实现管理效益最大化。（二）稽查现代化建设是纳税人财务管理信息化发展趋势的必然要求随着网络经济的发展，电子商务已经不再陌生，交易额逐年攀高，在互联网这个独特的环境，对于订购、支付、甚至数字化产品的交付都可通过网上进行，使得无纸化程序越来越高，订单、买卖双方的合同、作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，且电子凭证又可被轻易的修改而不留任何线索、痕迹，导致传统的凭证追踪审计失去基础，数字现金的使用、计算机加密技术的成熟等让传统稽查手段无从适应，稽查现代化建设，加强对网上交易监管，维护市场秩序，保护纳税人合法权益，已经迫在眉睫。（三）稽查现代化建设是征管信息化、现代化的必然要求几年来，以计算机为平台，对传统征收管理方式的网络化改造，建立了符合税收管理特点、高效严密的税收专业化征管模式。传统征管方式的改变推动了征管工作重心由征收管理型到监控管理服务型的战略性转移，同时也对税务稽查工作提出了新的要求。稽查工作如果继续采取粗放的管理模式，难以适应新的形势。只有实施现代化建设，才能紧跟税收征管精细化发展的步伐，提高稽查执法效能，确保国家税款及时足额入库，为构建和谐社会提供资金保障。（四）税务稽查现代化是提高稽查各环节管理质量的根本要求市场经济是法制经济。作为税务工作来讲，税收政策、法律及程序对它的要求将越来越严格、规范和科学。稽查工作作为税务工作的重要组成部分，从选案到检查、审理、执行各环节，均需依据相关法律、法规和规章。比如《税收征收管理法》、《税务稽查工作规程》、《行政诉讼法》、《行政处罚法》、《行政复议法》和《行政许可法》等等。现代化建设的目的是“法制”而非“人治”，只有把稽查工作按照法律、法规和政策的要求实施，才能避免由“人治”带来的违法违纪现象，规范和提高整个稽查干部队伍的素质，营造公平正义、合理和谐的税收秩序。三、税务稽查现代化的目标（一）税务稽查机构的扁平化扁平化组织模式是现代政府组织模式发展的基本趋势。与金字塔式的科层制结构模式相比，扁平化结构强调组织的系统化、管理层次的简化、管理幅度的增加与分权，通过打破自上而下的垂直结构，减少管理层次，增加管理幅度来建立一种紧凑的横向组织，使组织变得灵活、敏捷，富有柔性和创造性，表现出极强的应变能力，同时又能为组织成员自我发展完善提供空间。重组前的税务组织机构层次偏多，再加上流程设计的不合理，导致在实际工作中流转环节不畅，信息链存在障碍，信息失真和滞后现象频繁发生，上级机关的决策不易向下传达和付诸实施，下级机关的信息和意见也难以向上反映和集中。因此，借鉴企业组织创新的扁平化思路，依托信息网络技术，重组税务机构，撤销县级税务稽查局，减少管理层级，提升执法主体层次，全面推行扁平化管理，是税务管理机构重组的必由之路。只有这样，才能保证基层和纳税人的信息全面、及时地传递至决策管理层，决策管理层作出的决策事项才能最大程度地接近和反映基层和纳税人的诉求，并通过执行层的具体贯彻落实发挥预定功能。(二)税务稽查方式的集约化《安徽省国税系统集约化稽查实施意见》明确提出：“集约化稽查是指，遵循集约化管理的基本理念，在一定区域内集中稽查人员、稽查机构、稽查业务和稽查实施，实现稽查资源效益管理的一种方式。”由此可见，集约化稽查是个系统性工程，它包含了稽查程序、办案设备等硬件的现代化和税务稽查的组织结构、管理理念、用人机制、执法程序等软件的优化。”集约化稽查符合稽查效率最大化原则，其包涵着三个方面意义，一是要要选择先进科学的稽查方式，二是要培训和造就一批高效廉洁的稽查人员队伍，三是要实现稽查资源的合理配置效率的最大化，要提高资源的配置效率。而先进科学的稽查方式则是涉及制度设计的重中之重。目前，我们按照省局集约化稽查的要求已经推行了分级分类稽查。分级分类稽查通过机构的扁平化管理，减少管理层级，相对集中执法，通过建立“人员统一调配，案源统一管理，检查统一实施，案件统一审理，经费统一使用”的集约化稽查工作新模式，实现县局稽查业务向市局的集中，市局稽查业务向省局的集中，提高了执法层级，加大对涉税违法行为的查处力度，强化了稽查执法刚性，增强稽查的威慑力。所以说分级分类稽查是税务稽查方式集约化的主要举措。（三）税务稽查手段的信息化信息化的概念起源于上世纪60年代的日本，自70年代后期，“信息社会”和“信息化”的概念开始在西方社会普遍使用。目前，对信息化的普遍认识是指培养、发展以计算机为主的智能化工具为代表的新生产力，并使之造福于社会的历史过程，其中的智能化工具又称信息化的生产工具，它包含了信息获取、信息传递、信息处理、信息再生、信息利用等功能。如果以此概念来阐释稽查信息化，则稽查信息化是指税务机关在实施税务检查的过程中，在充分利用计算机及网络这一现代化手段的基础上，获取纳税人、扣缴义务人涉税信息，并对此进行随机或有重点的评估分析，进而实施税务检查和进行处理工作的总称。当前企业财务电算化普及速度日益加快。企业财务部门使用的电算化软件种类繁多，操作复杂，而且行业特点非常突出。很多企业对电算化系统的关键部位和关键数据进行了加密处理，这给税务稽查工作制造了许多技术障碍，这就需要加大信息技术应用力度，加强稽查手段信息化建设，提高稽查工作水平。会计电算化降低了财务管理成本，提高了财务管理效率。然而，会计电算化无形性、多态性、易修改性等特点和缺少有效监控的问题，也使一些不法分子有了制造假账、逃避纳税义务的可乘之机。不少软件多是某个系统或部门自行研制开发的，缺乏统一的标准，行业特点非常突出，多数企业对系统的关键部位和关键数据都进行了加密处理，人为地给税务稽查工作制造了许多技术障碍，而且对企业检查中生成的数据很难考证真实性，增加了稽查的难度。有的企业在实行会计电算化后，在电子数据上大做文章，或临时拼凑数据，或采用将电子数据毁掉，来对付税务稽查，使税务机关收集资料已十分困难，达到偷税的目的。目前，电子查账是税务稽查部门运用现代化信息技术和手段，调取纳税人、扣缴义务人的电子财务及相关涉税资料，进行检查、分析、取证工作，实施税务稽查的一种执法行为。它是适应时代发展的信息技术稽查之路。而电子稽查工作的方式方法和技术含量都比较高，受自身工作基础和人员素质等多种因素影响，现在还处于一种相对无序的状态。组建一支专业化程度强、稽查业务素质高的信息技术稽查队伍，是取得信息化稽查成功的关键。税务稽查业务已实现了全面计算机管理，税务稽查的各个环节都纳入信息化系统之中，这对我们加强规范税务执法，实行透明监督，推进依法治税都起到了显著的促进作用，大大提高了税务稽查的信息化应用程度。（四）税务稽查作业的标准化税务稽查标准化是指税务稽查工作在选案、实施、审理和执行四个工作环节中，通过规范管理工作环节、明确工作要求、强化执法监督、量化工作考核等工作，保证案件检查工作质量，最大限度地降低执法风险。税务稽查是税收管理的主要内容，是税务机关直接面对纳税人行政执法的主要形式，是税务机关和纳税人矛盾和利益冲突的焦点。但税务稽查工作中还存在着选案不科学，缺乏衡量案件检查质量标准，案件审理自由裁量度过宽等问题。那么，实行标准化税务稽查作业的目标，为提高执法水平指出了正确的思路和途径。通过实行标准化税务稽查能够有利于进一步规范执法工作有利于行政执法工作的公开、公正；标准化工作管理将检查实施的工作范围、工作步骤、工作质量和案件的核实定案等工作均纳入了管理对象，虽然纳税人不同，涉税违法问题不同，违法性质不同，通过标准化管理工作措施的实施，不仅能够对同样的涉税违法问题使用相同的税收法律，实施相同的行政处理，而且能够在实施检查过程中，对不同的案件采取相同的检查步骤，对纳税人实施较为全面的检查工作，达到了“稽查面前纳税人平等”目的。税务稽查作业的标准化要求在稽查工作规范化的基础上，对稽查各环节、各要素建立可操作的标准参数，最大限度的盘活稽查工作各环节、各要素的工作活力，提高稽查工作质效。一是实行稽查工作底稿标准化;二是实行稽查报告标准化。要求稽查报告格式、内容固定化、科学化，采取纸质卷宗与电子档案同步，用统一格式反映案件来源、稽查时间和稽查所属期间、被查对象基本情况、稽查过程中使用的查案方法及采取的税收保全措施、纳税人主要违法违章事实及其手段、适用依据、稽查人员的签字和报告时间、拟处理意见等等，简明清晰，便于审理；三是案件文书标准化。依照法律、法规的要求，统一案件文书使用标准，规范文书使用语句，保证执法程序和证据提取的合法性；四是案件证据标准化。对查出有问题的案件需要哪些证据材料、查出无问题的又需要哪些证据材料；日常检查需要哪些证据材料、专项检查需要哪些证据材料、举报检查需要哪些证据材料以及有效证据如何合法取得等，要求稽查人员逐栏逐项填写齐全，使取得的证据具有客观性、关联性、合法性、完整性、及时性，使案件查处有“法”可依，实现对稽查过程和质量的控制;五是审理资料标准化。对案件审理交接文书、审理工作底稿、审理委员会意见等资料统一标准，促使审理资料的规范化。税务稽查作业的标准化，就是要在法律法规的制约下，按照稽查规律和管理的原则，制度统一的稽查作业和管理规范。稽查作业标准要求具体规范和制约各环节的业务工作，明确稽查各环节的岗位设置和要求、规范稽查业务的流程、强化稽查期限和权限的管理，健全稽查管理指标。税务稽查作业的标准化充分体现规范、有效、合理、简便的原则，有利于促进高效稽查机制的形成和完善。（五）税务稽查队伍的专业化税务稽查现代化建设,离不开高素质的专业人才。专业的税务稽查人员需要具备相关的专业知识、专业技能、专业素质和专业经验。通过系统内人力资源共享、进行专业化培训、建立健全的税务稽查干部业务等级制度等途径。（1）打造税务稽查队伍专业化的必要性。税源专业化管理模式需要建立专业化税务稽查队伍。国家税务总局根据税收管理现状，提出了推进税源专业化管理的总体思路。税务稽查是税源专业化管理的一个重要环节，稽查队伍专业化是税源专业化管理的总体要求，目的是进一步加强，税收风险控制，减少税款流失。税务稽查的职能决定需要专业化税务稽查队伍。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处，税务稽查工作是税务征管体系的最后一道“关口”，担负着打击偷漏税的重任，对于维护税法的尊严，创造公平、公正、和谐的税收环境，保障国家财政收入，促进社会主义市场经济健康有序发展起着至关重要的作用。这就决定着需要专业化税务稽查队伍。市场经济的发展和经营方式的不断翻新需要专业化税务稽查队伍。随着我国社会主义市场经济的发展，纳税人数量不断增多，企业的组织形式和经营方式呈现多样化，企业集团大量增加，经济主体跨国家、跨地区、跨行业相互渗透，企业核算的电子化、团队化、专业化水平不断提高，涉税案件作案手段方式不断出新、风险不断加大，使得税务稽查对象越来越复杂，税务稽查任务越来越艰巨，对稽查人员的专业化要求也越来越高，因此，建立一支专业化的税务稽查队伍，是当前复杂的税收