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税务稽查案例解析主讲：张伟TEL：13363888798Email:winwind@vip.163.com开篇语一、关于考试（一）目前命题者尚无明确思路，但是这本书的特点就是非常注重①案情分析与②手段运用。以往案例考试，要么是考法律运用、要么是考税收政策及调账；本次考试将更加注重案情分析与手段运用，这种改变对命题者与应考者双方都提出了很大的难度。稽查案件的三种类型：1、精心策划型（本书的案例基本上全是，不容易考试）2、明目张胆型（例如：拿错两套账。。）3、政策不清型（靠税收政策的熟练来解决）开篇语一、关于考试（二）因此结合本书及命题特点展望，我们将重点学习以下三个方面：1、如何剖析案情，确定检查重点？（制定检查预案，几乎是要必考的）总结了5种分析方法。2、根据分析疑点，如何运用稽查手段进行突破并固定证据？（11种稽查手段）3、如何进行稽查案件定性？即：法规分析。（9种违法类型处理）力图找出规律性的东西，将全书涉及到的所有分析方法和检查手段汇集出来，做到所有知识点不遗漏，考试的时候，万变不离其宗，无论如何考试，都能很好的应对。开篇语二、本书特点（一）体例规范（所有案例保持一致）1、本案特点2、案件背景情况3、检查过程与检查方法（①检查预案；②检查具体方法；③检查中遇到的困难与阻力；4、违法事实与定性处理5、案件分析6、思考题其中大篇幅描述的是第三部分，这是本书特色。开篇语二、本书特点（二）分行业进行案例解析。全书共分为11章，61个案例，其中第4、5、6章，分别是建安、服务业、娱乐业，主税种为营业税，案例也基本上围绕营业税来进行检查的。因此，我们要重点学习其余的8章48个案例。开篇语二、本书特点（二）分行业进行案例解析。全书共分为11章，61个案例，其中第4、5、6章，分别是建安、服务业、娱乐业，主税种为营业税，案例也基本上围绕营业税来进行检查的。因此，我们要重点学习其余的8章48个案例。各类案件的检查方法有其共性支出，但更要注意各类不同案件的个性特点。本书编写的很好，尤其是指导实际工作进行个案突破，拓宽稽查思路，是“一道难得的稽查大餐”！第一部分：分析方法篇案件分析的目的是找出企业可能存在的问题，从而选用适当的稽查手段，进行个案突破。从考试的意义来看，主要是制作稽查预案的需要。一、税负分析法（三类）（一）动态税负的趋势分析（第2页）案例1-1：某啤酒公司隐匿收入偷税案该企业增值税税负逐年降低，检查组通过动态税负趋势分析，发现申报异常。判断可能少计销项，多列进项。考试题：给出一组数据，能够进行税负分析，判断异常，从而制定检查预案。第一部分：分析方法篇一、税负分析法（一）静态税负分析（第7页）案例1-2：某钢材生产企业虚增成本少列收入偷税案某地区钢材企业所得税负担率线为1%，而该企业的企业所得税负担率为0.58%.税负率明显偏低。判断可能少计收入，或多列成本。检查结果印证：该企业既有少列收入，又有多列成本。第一部分：分析方法篇一、税负分析法（一）税负综合分析（第12页）问：某企业税负并不低，甚至高于同行业，但是其收入规模明显同其经营规模不匹配，有可能存在什么问题呢？（滞留票问题：国税函（2008）279号）案例1-3：某配件公司设置账外账偷税案①税负并不低；（在账外经营情况下，税负分析失效）②该企业主要生产建安配件，应当有很多下游个体户或者房地产开发企业购买，或者不要发票，或者开具普通发票，而该公司专用发票销售开具达到90%以上，明显不符合常规；③人均工资超过同行业3倍，人均产值仅为同行业三分之一。综上所述，有明显的收入同支出均不入账，采取两套账偷税的迹象。第一部分：分析方法篇二、投入产出比法（加工制造业检查重要方法）（一）案例1-1：某啤酒公司隐匿收入偷税案1、第3页：麦芽与啤酒投入产出比，据到其他啤酒企业调查，投入产出比为1：8，而该企业仅为1：7.2，明显异常。2、第7页：类似的，如：主副产品比例分析法。检查人员试图运用啤酒同副产品麦糙的比例，来确定啤酒产量。由于麦糙均是销售给不记账的关联个体户，因此该方法失效。思考：某企业2006年主副产品产量比例为5：1，在技术工艺未改进情况下，2007年变成了10：1，分析该企业可能存在什么问题？第一部分：分析方法篇二、投入产出比法（加工制造业检查重要方法）（二）案例1-6：某外资光学制造有限公司少列收入偷税案（25页）生产隐形眼镜的主要材料为干凝胶，其包装物是玻璃瓶。每生产一片隐形眼镜需要一片干凝胶、并存放于一个玻璃瓶中。即：三者有1：1：1的比例关系。该公司三者比例关系不均衡。说明有可能少列收入偷税。第一部分：分析方法篇二、投入产出比法（加工制造业检查重要方法）（三）总结：1、投入产出比法是加工制造业检查的重要方法。2、投入产出比法的测算结果只能作为疑点，及下一步检查重点，不能直接作为证据对企业进行处理。（除非是根据《征管法》第35条进行核定）3、投入产出比方法建立在投入或产出一方①可信或②可控的基础上，例如案例1中，通过对上游麦芽供应商进行外调，证实投入是可信的，从而才能用投入产出比方法分析。例如：保定7.26案件，专案组为了计算“前店后厂”利废企业虚开废旧物资发票的数量，假定产出是准确的，从而挤出虚抵进项的金额。如果两端都不可控，两边都漏风，则投入产出比法不能用。第一部分：分析方法篇二、投入产出比法（加工制造业检查重要方法）（三）延伸思索：上下游分析法，被广泛应用。例如：某公司专营某化妆品品牌，在南三条进行销售，如何制定检查预案？（上游可控，到上游外调）例如：某企业主要销售矿山配件，进货渠道复杂，但主要销售给某大型国有矿山，如何制定检查预案？（下游可控，到下游外调）-----在账簿上隐瞒收入，找发票给国有矿山，从而隐瞒收入。第一部分：分析方法篇三、发票比例综合分析法（一）案例1-3：某配件公司设置账外账偷税案（第13页）该企业主要生产建安配件，应当有很多下游个体户或者房地产开发企业购买，或者不要发票，或者开具普通发票，而该公司专用发票销售开具达到90%以上，明显不符合常规；初步判断：隐瞒无票收入。（二）案例1-4：某食品有限公司隐匿收入偷税案（第14页）该公司纳税申报表申报的均是开具发票（包括增值税专用发票和普通发票的收入），无无票收入，这与一般情况不符。因为该公司经营的火锅调料销售对象主要是超市或私营企业、个体批发商等，相当一部分经销对象不需要发票，应该有大量未开票的销售收入存在。初步判断：隐瞒无票收入。更隐蔽的，隐瞒部分无票收入，不容易分析是否有问题。第一部分：分析方法篇三、发票比例综合分析法延伸思考：大量不要发票下游客户的存在，是上游企业隐瞒无票收入的前提。下游不要发票：（1）上游企业隐瞒无票收入，偷税；（2）虚开发票（在进项较多的情况下）；第一，上游企业进货的时候，就要求供货商开具给需要进项发票的单位，从而收取开票费。第二，上游企业直接虚开发票给需要进项发票企业。思考：如何解决呢？新修订的《增值税暂行条例实施细则》降低了一般纳税人的认定门槛，国税函【2008）1079号文件重申了国税发【2005】150号文件。第一部分：分析方法篇四、现金流分析法（一）案例1-5：某木制品有限公司利用代理出口隐瞒收入偷税案（21页）公司流动资金短缺，经过查往来账，发现资金来源于向法定代表人母亲的多次借款。（二）案例1-6：某外资光学制造有限公司少列收入偷税案（25页）企业经营规模不断扩大，丝毫没有不景气的景象，账面却亏损严重，且公司近3年的费用支出，始终都是从老板金某个人处借款支付。在这家拥有100多人的公司往来账中反映“其他应付款---金某”的贷方发生额400万元，加上已经投入的210万美元，说明公司已经投入2000万人民币来维持亏损现状，这些情况极为反常。第一部分：分析方法篇四、现金流分析法公司大量向法人代表及其亲属，或者其他人员进行借款，这是以往来款隐瞒收入的重要征兆。这两个案例，最后的证据都证明这些往来款项就是隐瞒的收入，资金隐匿在借款人的个人银行卡上。某超市公司借：其他应付款---寒冰：600万元第一部分：分析方法篇五、合理性分析法（一）案例2-1：某科技有限公司分解收入偷税案9家公司分别在不同区域注册，但是法定代表人和联系电话均相同。明显的分解收入，注意根据国税发【2005】150号文件，达到一般纳税人标准，不申请一般纳税人标准的，要按照法定税率全额缴税，并且不能抵扣任何进项。（二）案例3-6：某房地产开发公司多列支出偷税案（98页）审查行业合理性：绿化合同注明1500平方米植树2700棵，说明1平方米要植树2棵。经过实地核查，总共种树不过50棵，查实了该企业虚列绿化费的事实。新闻调查之陆家嘴中央公寓事件。第一部分：分析方法篇五、合理性分析法（三）接受虚开发票的分析1、付款方向不一致。（委托付款是骗人）2、同一个业务员拿来了几家公司，甚至7、8家公司的增值税专用发票，几乎必是明知故意接受虚开发票无疑。第一部分：分析方法篇总结：还有很多分析方法，不再一一列举，希望举一反三。制定良好的检查预案，通常还包括以下四个方面：（一）“突击检查”获取证据；（全书出现最多的字样）（二）同公安机关配合，一是加大突击检查搜集证据的力度，二是增强询问的力度；本书经常出现：同公安机关召开了税警联席会议等字样。（三）合理分组；（书中经常出现“兵分三路，一路。。。一路。。。、一路。。。，或者分为四组，一组控制财务部门、一组控制销售部门、一组控制库管部门、一组负责调取电子账簿等。。）（四）运用分析方法（借我一双慧眼吧！）分析出该企业可能存在的问题，从而合理的选择稽查手段来突破。否则，“方向不对，努力白费”。--引出手段篇。第二部分：手段分析篇★涉案企业违法事实，必须通过稽查手段来搜集证据、固定证据，通而办成铁案。因此稽查手段的实施是稽查案件的核心环节。（共总结了11种稽查手段）★稽查手段注意要点：（程序、权限、合理选用）（一）稽查手段必须有《税收征管法》及其他税收法规、规范性文件的明确授权。例如：税务机关只有场地检查权，而没有搜查权。因此稽查手段集中体现在《征管法》第四章54-59条；及其《实施细则》第六章85-89条。（一定背过）（二）每一种手段或权利都要注意批准权限。（三）合理的选用稽查手段。稽查人员要根据前面分析出的疑点，及制定出的预案，合理选用稽查手段。第二部分：手段分析篇一、查账及调账检查权（一）查账权（法律依据：《征管法》54条第一项账目检查是稽查最主要的检查方法，又分为①顺查法、②逆查法、③全查法、④抽查法等。在凭证检查中，对原始凭证的审核要细致，以敏锐的发现相关问题。1、解决“政策不清”型的违法案件。例如：某企业2008年按照年末房款余额的千分之五计提坏账准备，在税前扣除，是否正确？本书中，没有一个案例是从政策着眼的，都是建立在企业故意偷税，如何查处的基调上。第二部分：手段分析篇一、查账及调账检查权（一）查账权（法律依据：《征管法》54条第一项2、查找“精心策划型”偷税的痕迹。在查账中，要细心细致去发现账外疑点。例如：案例1-3（某配件公司设置账外账偷税案）第12页细心的检查人员发现，记账凭证后除了有出库单外，还有一张电脑打印的“客户销售单”，上面有微机号，因此分析该企业除了手工账簿外，还有电子账簿作为内账。检查人员非常细致和敏感。第二部分：手段分析篇一、查账及调账检查权（二）调账权（法律依据：《征管法实施细则》86条）税务机关行使税收征管法第五十四条第（一）项职权时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行；必要时，①经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人②以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人③开付清单，并在④3个月内完整退还；有特殊情况的，经⑤设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在⑥30日内退还。《实施细则》86条是大小考试的常客，尤其是权限及调账时间问题。要将6个要点全部深刻记忆。第二部分