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专注投行精耕细作“热爱投行”倾力编写，不得用于商业目的先锋云端2014年保代考试培训基础网络班讲义第1页共28页第四章长期股权投资【本章考情分析】考点2008年2009年2010年2011年2012年13年6月合计长期股权投资的划分11同一控制下长期股权投资初始计量112后续计量-成本法投资收益确定11后续计量-权益法投资收益确定123后续计量-权益法（引起长投账面价值变化情形）11重大影响的情形11核算方法转换-成本法转权益法-出售部分股权丧失控制权投资收益的确定（个别&合并）11总计212-2310【本章重要考点】1、长期股权投资划分2、长期股权投资的初始计量3、长期股权投资的后续计量，尤其是权益法核算投资收益的确认4、长期股权投资核算方法的转换【大纲要求】1、掌握长期股权投资的初始计量；2、掌握长期股权投资核算的成本法和权益法的定义、适用情况及会计处理（即后续计量）；3、掌握控制、共同控制、重大影响等概念；4、掌握长期股权投资核算方法转换；5、掌握长期股权投资的处置；6、掌握长期股权投资减值的判断标准；【具体内容讲解】第一节长期股权投资的初始计量本节主要内容：一、长期股权投资初始计量原则二、长期股权投资形成的方式及相应的会计处理专注投行精耕细作“热爱投行”倾力编写，不得用于商业目的先锋云端2014年保代考试培训基础网络班讲义第2页共28页（一）控股合并形成的长期股权投资及相应会计处理1、同一控制下控股合并形成的长期股权投资及相应会计处理2、非同一控制下控股合并形成的长期股权投资及相应会计处理（二）控股合并以外的其他方式形成的长期股权投资及相应会计处理1、以支付现金取得的长期股权投资2、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资3、投资者投入的长期股权投资4、以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资具体内容：一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。本章所指长期股权投资，包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。（具有控制、共同控制、重大影响的为上述三种情形，在活跃市场有报价或公允价值能够可靠计量的权益投资应作为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）。【例题1（2012年选择）】甲公司通过证券交易所取得乙上市公司6%的股份，对上市公司不具有重大影响，并准备长期持有，应作为长期股权投资按成本法核算。【答案】错。【解析】上市公司6%的股份在活跃市场有报价、公允价值能可靠计量，不能确认为长期股权投资，本题根据其准备长期持有应确认为可供出售金融资产。二、长期股权投资形成的方式及相应的会计处理（一）控股合并形成的长期股权投资及相应会计处理专注投行精耕细作“热爱投行”倾力编写，不得用于商业目的先锋云端2014年保代考试培训基础网络班讲义第3页共28页控股合并A+B=A+B（合并方被合并方法人资格存续）企业合并的方式吸收合并A+B=A（被合并方法人资格注销）新设合并A+B=C（合并各方法人资格均注销）吸收合并和新设合并均不涉及长期股权投资的问题，这里主要讨论控股合并形成的长期股权投资。非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应区分形成控股合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。1、同一控制下控股合并形成的长期股权投资要点：账面价值，长期股权投资初始投资成本为享有被投资方所有者权益账面价值的份额确定，投出的资产按照账面价值计量，差额调整资本公积、留存收益。（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，在借方，不足的调整盈余公积）借：管理费用（审计、法律服务评估咨询等相关费用）贷：银行存款【例题6(2012选择)】某公司甲自大股东处购买某企业乙的股权，甲以1000万现金及一宗账面价值3200万元的土地使用权换取乙企业80%的股权，该总土地公允价值3600万元，乙企业账面净资产价值6000万元，公允价值7000万元，公允价值高于账面价值的原因是一套固定资产评估增值。则关于甲公司会计处理的说法正确的是：A、确认乙企业长期股权投资的入账价值为4800万元B、贷记资本公积400万元C、贷记资本公积200万元D、确认营业外收入400万元E、确认营业外收入600万元专注投行精耕细作“热爱投行”倾力编写，不得用于商业目的先锋云端2014年保代考试培训基础网络班讲义第4页共28页【答案】A【解析】同一控制下控股合并，投资及享有份额均按照账面价值计量，差额调整资本公积不足的再调盈余公积。乙企业股权的入账价值6000*80%=4800，与投资成本4200（1000+3200）之间差额600计入资本公积贷方。（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：股本（发行股票的数量×每股面值）资本公积——股本溢价（差额）借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款【注意】①上述调整的是资本公积（资本溢价或股本溢价），不能调整资本公积（其他资本公积）。若资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，则调整留存收益。②与投资有关的相关费用会计处理总结如下：项目直接相关费用、税金发行权益性证券支付的手续费、佣金等发行债务证券支付的手续费、佣金等长期股权投资形成控股合并（不管是同一控制还是非同一控制）计入管理费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足扣除的，应冲减盈余公积和未分配利润应计入应付债券初始确认金额（其中折价发行，该部分费用增加折价的金额，溢价发行则减少溢价金额）不形成控股合并计入成本交易性金融资产投资收益持有至到期投资计入成本可供出售金融资产计入成本上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：①被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。专注投行精耕细作“热爱投行”倾力编写，不得用于商业目的先锋云端2014年保代考试培训基础网络班讲义第5页共28页②被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对应最终控制方而言的账面价值。③形成同一控制下控股合并的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。④如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财务报表为基础确定。【例题2（2013年6月选择）】甲公司同一控制下取得乙公司60%股权，乙公司本身也有子公司，乙公司个别报表的所有者权益账面价值3000万、公允价值3200万，合并报表所有者权益合计3300万，公允价值3500万，问长期股权投资初始投资成本为多少（）万元。A、1800B、1920C、1980D、2100【答案】C【解析】确定长期股权投资的初始投资成本时，如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财务报表为基础确定。则初始投资成本=3300*60%=1980【*例题3·选择题】关于同一控制下的企业合并，在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益的确定，下列说法中正确的是（）。A.若被合并方需要编制合并财务报表，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财务报表为基础确定B.无论被合并方是否编制合并财务报表，被合并方的账面所有者权益价值应当以其个别财务报表为基础确定C.被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对应最终控制方而言的账面价值D.如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方账面所有者权益专注投行精耕细作“热爱投行”倾力编写，不得用于商业目的先锋云端2014年保代考试培训基础网络班讲义第6页共28页【答案】ACD【解析】如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财务报表为基础确定，B错误。【*例题4·选择题】甲公司为母公司，分别控制乙公司和丙公司，2007年1月1日，甲公司从集团外部取得丁公司80%股权（非同一控制企业合并），丁公司可辨认净资产公允价值为2000万元，账面价值为1500万元。2009年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司80%股权，丁公司按照购买日净资产公允价值计算实现的净利润为1000万元；按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为2000万元。无其他所有者权益变动。则2009年1月1日，乙公司购入丁公司的初始投资成本为（）万元A、2400B、2800C、3200D、2000【答案】A【解析】（2000+1000）*80%=2400说明：此处为举例直接告诉了按照公允价值和账面价值分别计算的净利润，考试时可能会给出具体情形，如存货、无形资产或固定资产账面价值和公允价值之间有差异，告诉按照账面价值计算的净利润是多少，要会计算按照公允价值计算的净利润是多少，从而确定按照最终控制方计算的确定的长期股权投资初始入账价值。【例题5·（2010年选择题）】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付审计评估等费用100万，为发行股票另支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。A.5150B.5200C.7550D.7600专注投行精耕细作“热爱投行”倾力编写，不得用于商业目的先锋云端2014年保代考试培训基础网络班讲义第7页共28页【答案】A【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%-2000×1-50=5150（万元）。100万审计评估等费用应计入当期管理费用。【例题6·（2008年选择）】甲上市公司向控股股东支付2000万元购买其子公司A公司80%的股权，A公司所有者权益账面价值2000万元，公允价值2200万元，甲公司资本公积金额为400万元，其中资本公积-股本溢价为240万元，资本公积-其他资本公积为160万元，问下列会计处理正确的是：A、甲公司确认长期股权投资的初始成本为1600万元B、甲公司确认长期股权投资的初始成本为2000万元C、甲公司确认长期股权投资的初始成本为1760万元D、甲公司冲减资本公积400万元E、甲公司确认当期损益400万元【答案】：A【解析】：同一控制下控股合并形成的长期股权投资，以合并日被合并方所有者权益账面价值为基础计量，长期股权投资