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第四章制造企业主要经济核算教学目的与要求本章主要讲述工业企业主要生产经营过程的基本核算方法。通过本章教学，让学生进一步熟悉借贷记帐法，结合工业企业初步掌握产供销过程和财务成果的基本核算程序，理解其基本内容，帐户的设置和主要业务的帐户对应关系。重点与难点产供销和利润分配过程帐户之间的对应关系，采购成本和生产成本的计算,应交税金－应交增值税和应交所得税的会计核算。教学建议本章是帐户和复式记帐法的运用，实用性较强，应结合借贷记帐法的基本内容和业务进行讲解，通过多媒体技术让学生熟悉基本业务的核算过程和基本帐户的结构。第一节工业企业主要经济业务概述资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算分配业务生产准备业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第二节资金筹集业务的核算一、投入资本业务的核算例1，2008年12月1日天歌公司收到花地弯公司投入资本金40000元，款项存入银行。【会计分录】借：银行存款40000贷：实收资本—花地弯公司40000二、借款业务的核算例2，2008年12月1日天歌公司从工商银行借入为期一年的短期借款10000元并存入银行，借款年利率9%，利息按季结算。【会计分录】借：银行存款10000贷：短期借款—工行10000第三节生产准备业务的核算一、固定资产购建业务的核算1．不需要安装固定资产例3，2008年12月2日天歌公司向东方红公司购入不需要安装的设备（机床）一台，买价20000元，增值税3400元，包装费和运杂费等各项支出1600元。全部支出已用银行存款支付。【会计分录】借：固定资产—机器设备25000贷：银行存款250002．需要安装固定资产例4，2008年12月3日天歌公司向海洋公司购入需要安装的设备（搅拌机）一台，买价10000元，增值税1700元，运杂费300元。全部款项已用银行存款支付。【会计分录】借：在建工程—安装工程12000贷：银行存款120003．固定资产安装例5，2008年12月4日天歌公司在安装设备（搅拌机）过程中耗用工程物资1000元，以现金支付外单位安装人员工资300元。【会计分录】借：在建工程—安装工程1300贷：工程物资—专用材料1000库存现金3004．固定资产交付使用例6，2008年12月4日天歌公司安装设备（搅拌机）完工，并通过验收交付使用，该项固定资产成本13300元予以结转。【会计分录】借：固定资产—机器设备13300贷：在建工程—安装工程13300二、供应业务的核算1．现款购材料例7，2008年12月4日天歌公司从红发公司购入甲、乙两种原材料。甲材料2400千克，单价50元，计120000元；乙材料1600千克，单价100元，计160000元。买价共计280000元，增值税47600。原材料已验收入库，款项327600元以银行存款支付。【会计分录】借：材料采购—甲材料120000—乙材料160000应交税费—应交增值税—进项税额47600贷：银行存款3276002．预付购货款例8，2008年12月5日天歌公司预付向英明公司购买乙材料的货款140400元，以银行存款支付。【会计分录】借：预付账款—英明公司140400贷：银行存款1404003．预付款购回材料例9，2008年12月7日天歌公司收到收到英明公司发来的乙材料1200千克，单价100元，价款120000元，增值税20400元，共计140400元，冲销原预付货款。【会计分录】借：材料采购—乙材料120000应交税费—应交增值税—进项税额20400贷：预付账款—英明公司1404004．支付材料采购费用例10，2008年12月8日天歌公司以银行存款支付巴林公司承运甲、乙材料的运杂费12480元，其中甲材料5760元，乙材料6720元。【会计分录】借：材料采购—甲材料5760—乙材料6720贷：银行存款124805．结转材料采购成本例11，2008年12月9日结转材料的实际采购成本412480元，其中甲材料125760元，乙材料286720元。【会计分录】借：原材料—甲材料125760—乙材料286720贷：材料采购—甲材料125760—乙材料2867206．承兑汇票购材料例12，2008年12月10日天歌公司从大金公司购进丙材料2000千克，单价80元，价款160000元，增值税27200元，共计187200元，货款采用商业承兑汇票结算，但材料尚未验收入库。【会计分录】借：材料采购—丙材料160000应交税费—应交增值税—进项税额27200贷：应付票据—大金公司187200第四节生产业务的核算1．材料领用例13，2008年12月11日天歌公司汇总发出的材料及用途如下：发出甲材料52400元，其中A产品耗用31440元，B产品耗用20960元；发出乙材料204800元，其中A产品耗用163840元，B产品耗用40960元；车间一般耗用丙材料40000元。【会计分录】借：生产成本—A产品195280—B产品61920制造费用—机物料消耗40000贷：原材料—甲材料52400—乙材料204800—丙材料400002．工资计算例14，2008年12月12日天歌公司计算应发工资总额为260000元，其中A产品生产工人的工资120000元，B产品生产工人的工资80000元，车间管理人员的工资20000元，厂部管理人员的工资40000元。【会计分录】借：生产成本—A产品120000—B产品80000制造费用—职工薪酬20000管理费用—职工薪酬40000贷：应付职工薪酬—工资2600003．计提职工福利例15，2008年12月13日天歌公司按照工资总额的14%计提职工福利费。按照A产品生产工人的工资计提16800元，按照B产品生产工人的工资计提11200元，按照车间管理人员的工资计提2800元，按照厂部管理人员的工资计提5600元，共计36400元。【会计分录】借：生产成本—A产品16800—B产品11200制造费用—职工薪酬2800管理费用—职工薪酬5600贷：应付职工薪酬—职工福利364004．计提折旧费例16，2008年12月14日天歌公司计提本月固定资产提折旧24832.38元，其中，生产车间固定资产折旧14936.54元，行政管理部门固定资产折旧9895.84元。【会计分录】借：制造费用—折旧费14936.54管理费用—折旧费9895.84贷：累计折旧24832.385．租入固定资产改良例17，2008年12月15日天歌公司用银行存款支付生产车间使用的租入固定资产改造费93500元，摊销期限18个月。【会计分录】借：长期待摊费用—设备改良费93500贷：银行存款935006．长期待摊费用摊销例18，2008年12月16日天歌公司摊销应由本月负担的长期待摊费用10194.44元，其中设备租赁费5000元，设备改良费5194.44元。【会计分录】借：制造费用—租赁费5000.00—改良费5194.44贷：长期待摊费用—设备租赁费5000.00—设备改良费5194.447．支付水费例19，2008年12月17日天歌公司接银行通知，市自来水公司已通过托收无承付方式从公司账户内支付本月的水费2240元。生产车间负担1792元，行政管理部门负担448元。【会计分录】借：制造费用—水电费1792管理费用—水电费448贷：银行存款22408.结转制造费用例20，2008年12月18日天歌公司将制造费用89722.98元转入生产成本，其中A产品应承担53833.79元，B产品应承担35889.19元。【会计分录】借：生产成本—A产品53833.79—B产品35889.19贷：制造费用89722.989．结转完工成品成本例21，2008年12月19日天歌公司验收入库完工产品A产品100件、B产品10件，结转实际生产成本A产品385913.79、B产品189009.19元，共计574922.98。【会计分录】借：库存商品—A产品385913.79—B产品189009.19贷：生产成本—A产品385913.79—B产品189009.19第五节销售业务的核算一、销售收入业务的核算1．现款销售例22，2008年12月21日天歌公司出售给大红鹰公司A产品700件，单价5000元，计3500000元，增值税专用发票注明价款3500000元，增值税595000元，计4095000元，银行转账收讫。【会计分录】借：银行存款4095000贷：主营业务收入—A产品3500000应交税费—应交增值税—销项税额5950002．预收货款例23，2008年12月22日天歌公司接到银行通知，收到蓝月亮公司预付的购货款234000元。【会计分录】借：银行存款234000贷：预收账款—蓝月亮公司2340003．预收款销售例24，2008年12月24日天歌公司向蓝月亮公司发出A产品40件，单价5000元，增值税专用发票上注明的价款200000元，增值税34000元，共计234000元。【会计分录】借：预收账款—蓝月亮公司234000贷：主营业务收入—A产品200000应交税费—应交增值税—销项税额340004．赊销例25，2008年12月25日天歌公司销售给大宇公司A产品100件，单价5000元，计500000元，增值税专用发票注明价款500000元，增值税85000元，计585000元，款没有收到。【会计分录】借：应收账款—大宇公司585000贷：主营业务收入—A产品500000应交税费—应交增值税—销项税额850005．应收货款收回例26，2008年12月26日天歌公司接银行通知收到大宇公司货款585000元。【会计分录】借：银行存款585000贷：应收账款—大宇公司5850006．材料销售例27，2008年12月27日天歌公司出售给蓝天公司不需用的丙材料500千克，单价120元，增值税发票上注明的价款60000元，增值税10200元，同时用银行存款代垫运杂费1800元，款项共计72000元尚未收到。【会计分录】借：应收账款—蓝天公司72000贷：其他业务收入—材料销售60000应交税费—应交增值税—销项税额10200银行存款1800二、销售成本业务的核算1．已销商品成本的结转例28，2008年12月28日天歌公司结转已销A产品840件，实际生产成本3241675.84元。【会计分录】借：主营业务成本—A产品3241675.84贷：库存商品—A产品3241675.842．计算营业税金及附加例29，2008年12月31日天歌公司计算本月应交城建税44030元，计算应交教育费附加18870元，共计62900元。【会计分录】借：营业税金及附加62900贷：应交税费—应交城建税44030—应交教育费附加188703．已销材料成本的结转例30，2008年12月31日天歌公司结转所售500千克丙材料的实际成本40000元。【会计分录】借：其他业务成本—材料销售40000贷：原材料—丙材料40000一、利润形成业务的核算1．支付广告费例31，2008年12月31日天歌公司用银行存款支付报社广告费5000元。【会计分录】借：销售费用—广告费5000贷：银行存款5000第六节财务成果业务的核算2．购买办公用品例32，2008年12月31日天歌公司以银行存款支付购买厂部用办公用品10000元。【会计分录】借：管理费用—办公费10000贷：银行存款100003．计算应付利息例33，2008年12月31日天歌公司计算本月应支付银行的利息4112.50元。【会计分录】借：财务费用4112.50贷：应付利息4112.504．支付银行利息例34，2008年12月31日天歌公司接到银行通知，从本公司账户中扣除借款利息225元。【会计分录】借：应付利息225贷：银行存款2255．银行利息收入例35，2008年12月31日天歌公司接银行通知，本公司银行存款的利息8645元记入本公司账户内。【会计分录】借：银行存款8645贷：财务费用—利息86456．