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第四节生产过程业务的核算一、生产过程业务概述负债投入成品资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资金投入资金使用成品资金缴税等货币资金成品资金货币资金成品资金生产生产生产生产资金资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金资金资金运动生产过程业务★产品生产发生的各种耗费（生产费用）的处理资本货币资金资本货币资金货币资金货币资金储备储备储备储备资金★完工产品成本的（生产成本）的计算与结转（一）费用的含义及其确认方法1.费用的含义回顾★企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法★按照权责发生制基础、划分收益性支出和资本性支出和配比等要求确认。（二）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义★生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。储备资金储备资金储备资金储备资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金货币资金货币资金货币资金生产费用耗费归集A产品生产成本B产品生产成本C产品生产成本生产成本2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系★生产费用是产品成本形成的基础。生产费用发生过程也是产品成本的形成过程。（2）区别储备资金储备资金储备资金储备资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金货币资金货币资金货币资金生产费用耗费归集A产品生产成本B产品生产成本C产品生产成本生产成本◆生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。◆生产成本是为生产一定的产品所产生的消耗，研究生产成本强调成本计算“对象”。在一定期间发生了哪些耗费？耗费多少？在哪些对象上发生了耗费？3.生产费用的组成内容及计入成本方式直接人工（生产工人工资及福利费等）直接材料（生产产品消耗的材料费等）制造费用（生产产品消耗的设备费等）生产费用的组成内容计入产品生产成本的方式直接计入产品生产成本直接费用分配计入产品生产成本间接费用为产品生产而发生生产成本二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.账户设置原材料×××领用数◆生产领用◆一般耗用生产成本实际发生数◆直接材料制造费用实际发生数◆领用材料生产成本制造费用账户性质：成本类账户账户结构：借增贷减生产车间维修设备、房屋等领用2.核算举例：【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）计入产品生产成本计入制造费用借：生产成本—A产品320000—B产品330000制造费用165000贷：原材料—甲材料575000—乙材料240000（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容●企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出：包括工资、奖金和福利费等。2.账户设置原材料×××领用数◆生产领◆一般耗用生产成本实际发生数◆直接材料◆直接人工制造费用实际发生数◆领用材料◆人员工资库存现金提取数发放数银行存款×××提取数提取现金备发工资管理费用实际发生数应付职工薪酬实付数应付数◆生产工人工资等◆车间管理人员工资◆企业管理人员工资应付职工薪酬账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减◆直接人工◆人员工资★将各类人员薪酬计入成本、费用称为薪酬分配！★管理费用与制造费用的区别管理费用为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用制造费用为组织和管理产品生产活动而发生的各种费用董事会人力部门技术部门统计部门办公室企业职能管理部门一车间二车间三车间产品生产管理部门3.核算举例：【例5-30】提取现金,备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例5-31】用现金发放工资。借：应付职工薪酬3600000贷：库存现金3600000【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和企业管理人员工资。★计入将各类人员工资当月的成本、费用借：生产成本—A产品1640000—B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷：应付职工薪酬—工资3600000【例5-33－1】计算并提取（计入当月成本、费用，也称列支）本月福利费。★福利费应按照规定根据各类人员工资总额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利＝某类人员工资额×14%【例】根据A、B产品生产工人等工资总额计算应提取福利费如下：A产品：1640000×14%＝229600（元）B产品：1430000×14%＝200200（元）车间人员人员：320000×14%＝44800（元）企业管理人员：210000×14%＝29400（元）根据计算结果编制分录：借：生产成本—A产品229600—B产品200200制造费用—工资44800管理费用—工资29400贷：应付职工薪酬504000（验算：3600000×14%=504000）【例5-33－2】用银行存款支付职工福利费504000元。借：应付职工薪酬504000贷：银行存款504000（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的含义●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。★制造费用与管理费用的区别管理费用为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用制造费用为组织和管理产品生产活动而发生的各种费用董事会人力部门技术部门统计部门办公室企业职能管理部门一车间二车间三车间产品生产管理部门2.账户设置原材料×××领用数◆生产领用◆一般耗用生产成本实际发生数◆直接材料◆直接人工◆制造费用制造费用实际发生数◆领用材料◆人员工资应付职工薪酬×××应付数◆生产工人◆车间管理库存商品入库数制造费用账户性质：成本类账户结构：借增贷减月末时一般无余额银行存款等××××××累计折旧×××待摊费用××××××预提费用×××★至此，“生产成本”账户的生产成本内容全部归集完毕月末完工产品成本结转期末余额：在产品成本◆支付费用、提取折旧等◆月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）★前面已经讲述的制造费用有关内容直接计入间接计入账户性质：资产类账户结构：借增贷减3.核算举例：【例5-34】用银行存款支付两年的车间用房租金。借：（长期）待摊费用100800贷：银行存款100800★付款时先记入“待摊费用”账户，而不是全部记入当期(成本)费用，这样处理体现了权责发生制基础要求。待摊费用付款额分摊额待摊费用银行存款××××××制造费用×××【例5-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。借：制造费用4200贷：待摊费用4200★年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。★由于车间房屋租金与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”等费用账户）。【例5-36】用银行存款支付应由本月负担的车间设备大修理费用3500元。★设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。发生时会计分录：借：制造费用3500贷：银行存款3500【例5-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧各为8600元、4500元。★固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧的目的是为了用于固定资产更新。★折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算，并按照固定资产用途分别计入当月费用。每月提取折旧额＝固定资产账面原值×选定的折旧方法所确定的折旧率★折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（而不是直接记入“固定资产”账户贷方）。固定资产折旧的计算方法•企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值；一经确定不得随意更改。•可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。1.年限平均法•年限平均法的计算公式如下：1100%预计净残值率年折旧率预计使用寿命•【例1】盛龙公司的一台机器设备原始价值100000元，预计净残值4%，预计使用寿命为5年。•年折旧率=（1-4%）/5=19.2%•月折旧率=19.2%/12=1.6%•年折旧额=100000×19.2%=19200（元）•月折旧额=19200/12=1600（元）或=100000×1.6%=1600（元）2.工作量法•按照固定资产所提供的工作总量平均摊销其价值的折旧方法。•特点：将折旧视为随固定资产使用程度而成正比变动的费用。固定资产原价（1-预计净残值率）单位工作量折旧额=预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额【例2】盛龙公司一台机器设备按工作时数计算折旧。其原始价值150000元，预计净残值率3%，预计可工作10000小时。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第一年3000小时，第二年2600小时，第三年2400小时，第四年2000小时。•单位工作量折旧额=150000×（1-3%）/10000=14.55（元）•各年折旧额的计算为：–第一年14.55×3000=43650（元）–第二年14.55×2600=37830（元）–第三年14.55×2400=34920（元）–第四年14.55×2000=29100（元）3.双倍余额递减法•双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用一个固定的折旧率去乘固定资产逐年递减的账面余额(账面净值)。•其基本计算公式为：•年折旧额=年初固定资产账面净额×年折旧率•一般在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产改为用年限平均法计提折旧。2100%年折旧率预计使用寿命（年）•【例3】盛龙公司的一台设备按双倍余额递减法计算折旧。该设备原始价值240000元，预计净残值9600元，预计使用5年。年次年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧额期末账面价值124000040%9600096000144000214400040%576001536008640038640040%3456018816051840451840改用年限法计提折旧2112020928030720530720211202304009600折旧计算表（双倍余额递减法）单位（元）4.年数总和法•年数总和法又称年限总和法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额的方法，这个分数的分子代表固定资产的尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。•年数总和法的计算公式如下：100%尚可使用年限年折旧率预计使用寿命的年数总和•【例4】盛龙公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值240000元，预计净残值9600元，预计使用5年。年次年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧额期末账面价值12304005/15768007680016320022304004/156144013824010176032304003/15460801843205568042304002/15307202150402496052304001/15153602304009600折旧计算表（年数总和法）单位（元）★关于“累计折旧”账户的结构制造费用实际发生数固定资产增加数减少数(原始价值)(原始价值)期末余额：×××累计折旧处置时结转各月末时提(减少)数取(增加)数(损耗价值)期末余额：×××★设计为与“固定资产”账户相反的结构，目的之一是为便于与“固定资产”账户余额比较，计算固定资产净值：“固定资产”账户余额－“累计折旧”账户余额管理费用实际发生数累计折旧账户性质：资产类账户账户结构：贷增借减！特殊结构账户★提取折旧时计入有关成本费用★目的之二是使“固定资产”账户余额一直保留原始价值，以便为计提折旧提供统一的基数生产部门用固定资产的折旧管理部门用固定资产的折旧◆特别提示【例5-37】提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8600管理费用4500贷：累计折旧13100【例5-38】用现金购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：库存现金900本例：54700