搜索
2012.5.91领导干部读报表国家税务总局党校赵建华yzsykjx@163.com2012.5.92会计改革对会计报表的影响2012.5.93●我国的会计法律层次法律：《会计法》公司法、证券法、合同法、税法等行政法规：《财务会计报告条例》全国发票管理办法等部门规章：《行业会计制度》+《企业会计制度》+《企业会计准则--基本准则》规范性文件：行业核算办法+问题解答+具体准则●我国会计规范体系的变迁2007年1月1日之前：2012.5.942006年2月15日，财政部如期发布了39项企业会计准则，这标志着适应中国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。变迁：2007年1月1日之后●我国会计规范体系的变迁2012.5.95我国企业会计准则体系由39项会计准则构成，分两个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则。基本准则是指适用面最广、对会计工作具有普遍指导意义的准则。主要对会计核算基本内容做出原则性的规定。具体会计准则是根据基本准则的要求，就会计核算的基本业务和特殊业务的会计核算做出的规定。具体准则又分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则、报告准则三类。●《企业会计准则》体系的结构与特点2012.5.96No.1存货No.2长期股权投资No.3投资性房地产No.4固定资产No.5生物资产No.6无形资产No.7非货币性资产交换No.8资产减值No.9职工薪酬No.10企业年金基金No.11股份支付No.12债务重组No.13或有事项No.14收入No.15建造合同No.16政府补助No.17借款费用No.18所得税No.19外币折算No.20企业合并No.21租赁No.22金融工具确认和计量No.23金融资产转移No.24套期保值No.25原保险合同No.26再保险合同No.27石油天然气开采No.28会计政策、会计估计变更和差错更正No.29资产负债表日后事项No.30财务报表列报No.31现金流量表No.32中期财务报告No.33合并财务报表No.34每股收益No.35分部报告No.36关联方披露No.37金融工具列报No.38首次执行企业会计准则具体准则●《企业会计准则》体系的结构与特点2012.5.97●会计准则的层次结构基本准则●《企业会计准则讲解》？具体准则一般业务准则一般业务准则财务报告准则财务报告准则特殊业务准则特殊业务准则应用指南应用指南●●解释解释●●会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理《企业会计准则解释》第1/2/3/4号●企业会计准则实施问题专家工作组意见法律行政法规部门规章规范性文件首要业务参考依据●《企业会计准则讲解》●《企业会计准则》体系的结构与特点2012.5.98●我国会计准则的实施步骤•2007年1月1日起新准则在上市公司开始实施，也鼓励其他企业执行。•2008年，新准则的实施范围扩大到中央国有企业。•2009年，扩大到国有大中型企业。•2010年，除小企业外全国所有大中型企业全面执行会计准则。•2013年扫尾。届时，将全面废止行业会计制度、企业会计制度等原有规定。2012.5.99●小企业会计准则财政部于2011年10月发布了《小企业会计准则》（财会[2011]17号）。2013年1月1日起——在小企业范围内施行，并鼓励提前执行。同时，2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。2012.5.910●会计准则改革对企业所得税的总体影响1.会计与税法的差异总体在缩小（1）会计准则对资产普遍运用了公允价值计量，与税法的计税基础保持了一致，大大减少了资产计量的差异；（2）对于视同销售业务，会计准则大部分已经确认为收入，与税法保持了一致；（3）会计准则将应确认为营业外收入的业务，也不再确认为资本公积，减少了相应的纳税调整；（4）新税法也在很多方面尽量与会计准则协调一致。2.会计准则与税法的差异仍然存在2012.5.911项目资产负债观收入费用观会计目标侧重决策有用观侧重受托责任观会计计量属性公允价值历史成本会计信息质量特征注重相关性注重可靠性会计要素的定义以资产负债表为中心。把资产负债要素的重要性居于首位。首先定义资产和负债，其他要素定于依据资产和负债定义。关注资产负债的价值变动。以利润表为中心。把收入费用要素重要性置于重要地位，关注收益与费用直接配比以及配比的结果。●新《企业会计准则》的重要理念变化项目资产负债观收入费用观会计目标侧重决策有用观侧重受托责任观会计计量属性公允价值历史成本会计信息质量特征注重相关性注重可靠性会计要素的定义以资产负债表为中心。把资产负债要素的重要性居于首位。首先定义资产和负债，其他要素定于依据资产和负债定义。关注资产负债的价值变动。以利润表为中心。把收入费用要素重要性置于重要地位，关注收益与费用直接配比以及配比的结果。2012.5.912项目资产负债观收入费用观会计计量的重心资产计价收益确定收益计量的模式收益（亏损）＝期末净资产－期初净资产收入（亏损）＝当期收入－当期费用期间收益的范畴全面收益。包含未实现收益。部分收益。包括已实现的收益。未实现损益的确认确认不确认财务会计报告内容报告全面收益报告本期实现的收益●新《企业会计准则》的重要理念变化项目资产负债观收入费用观会计计量的重心资产计价收益确定收益计量的模式收益（亏损）＝期末净资产－期初净资产收入（亏损）＝当期收入－当期费用期间收益的范畴全面收益包含未实现收益部分收益只含已实现的收益未实现损益的确认确认不确认财务会计报告内容报告全面收益报告本期实现的收益2012.5.913【例】【例】如果您如果您20072007年年底购买了两套住房，一套自己居住，年年底购买了两套住房，一套自己居住，另一套准备出租，或持有一段时间待市价上涨到理想价位，另一套准备出租，或持有一段时间待市价上涨到理想价位，就及时出售。两套房子的面积、户型和所处地理位置完全相就及时出售。两套房子的面积、户型和所处地理位置完全相同，每套买价均为同，每套买价均为5050万元。如果万元。如果20082008年年底，该住房的市价年年底，该住房的市价上涨到了每套上涨到了每套110110万元，您并没有出售，假设不考虑折旧因万元，您并没有出售，假设不考虑折旧因素，您所拥有的这两套房产的总价值是多少？素，您所拥有的这两套房产的总价值是多少？11、您已经有了一套住房。如果经济条件允、您已经有了一套住房。如果经济条件允许，您是否愿意再买一套住房？许，您是否愿意再买一套住房？您认为哪一您认为哪一个结果更加个结果更加合理？合理？2008年年底前=50+50=100万元2008年年底时=50+50=100万元或=50+110=160万元或=110+110=220万元●新《企业会计准则》的重要理念变化思考2012.5.914【例】某公司2009年9月10日在资本市场买入甲公司普通股，投资成本1000万元。9月30日下午股市收盘前，在市值达到1800万元时，将股票出售50%。该公司2009年9月30日股票投资的已实现收益和未实现收益各是多少？已实现收益----------------处置收入900万元投资成本500万元投资收益400万元未实现收益----------------账面价值900万元投资成本500万元账面收益400万元全面收益？＋＝●新《企业会计准则》的重要理念变化思考2012.5.915营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动损益投资收益营业利润加：营业外收入减：营业外支出利润总额？营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动损益营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出利润总额●新《企业会计准则》的重要理念变化思考2012.5.916●新《企业会计准则》的重要理念变化雅戈尔集团股份有限公司利润表摘要年度2010年2009年营业利润2,494,359,5791,111,085,158其中：投资收益2,736,799,1182,774,368,1962012.5.917●新《企业会计准则》的重要理念变化【资产减值损失案例】2010年12月31日，A公司某项存货的账面价值为300万元，由于市场价格下跌，该项存货的预计可变现净值为200万元，应计提存货跌价准备100万元。借：资产减值损失（+）100贷：存货跌价准备（+）100税法差异：新税法不承认准备金，需要纳税调整。2012.5.918●新《企业会计准则》的重要理念变化【公允价值变动损益案例】A公司于2011年12月1日购入甲股票100万股，市价为6元（假定未发生交易费用）。借：交易性金融资产（+）600贷：银行存款（-）600当年12月31日，市价为6.5元。借：交易性金融资产（+）50贷：公允价值变动损益（+）50税法差异：新税法不认可公允价值变动损益，需要纳税调整。2012.5.919会计报表体系2012.5.920（1）资产负债表（2）利润表（3）现金流量表（4）所有者权益（或股东权益）变动表（5）附注【注意】所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。4表＋1附注●财务会计报表的组成◆财务会计报告的内容构成2012.5.921●财务会计报表的组成——资产负债表•资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。•它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。2012.5.922●财务会计报表的组成——资产负债表资产负债表的作用包括：第一，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；第二，可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；第三，可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。2012.5.923●财务会计报表的组成——资产负债表资产负债表的结构采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计即“资产=负债+所有者权益”。分设“年初余额”和“期末余额”两栏2012.5.924资产期末余额期初余额负债和所有者权益期初余额期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款资产负债表●报表格式：一般企业◆财务会计报表的基本格式2012.5.925长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产预计负债在建工程递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计生产性生物资产负债合计油气资产所有者权益：无形资产实收资本（股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产所有者权益合计非流动资产合计资产总计负债和所有者权益总计资产负债表（续）●报表格式：一般企业◆财务会计报表的基本格式2012.5.926●财务会计报表的组成——利润表•利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。•利润表的作用•通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况；可以反映一定会计期间的费用耗费情况；可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。2012.5.927●财务会计报表的组成——利润表•利润表采用的基本上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期损益。•分设“本