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chap4存货中南财经政法大学·会计学院INVENTORYChapter4级会计学中IntermediateAccounting主讲人沈烈3存货通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准；掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握存货入账价值的确定方法、发出存货的各种计价方法及其优缺点；掌握存货取得、发出、盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货期末计价---成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的列示方法。学习目的与要求级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3存货重点存货的核算范围、入账价值、发出计价方法，存货增加与减少的账务处理、存货的期末计价。难点期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。教学重点与难点级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting本章一共涉及六个大问题一、存货的概念、内容与确认条件二、存货按实际成本计价的核算三、存货按计划成本计价的核算四、存货的盘存制度（自学为主）五、存货清查的核算（自学为主）六、存货的期末计价本章小节想一想：以下哪些属于存货•库存商品•库存原材料•在用低易耗品•库存包装物•在途运入材料•在途运出商品•正在加工中的产品•委托加工材料•委托代销商品•代修品•代制品一、存货的概念、内容与确认条件(一)概念存货是指企业日常活动中持有以备耗用或出售的各种具有实物形态的流动资产。企业在日常生产活动中持有的（拥有或控制）通过盘点可知其实有数量一般具有实物形态的持有的目的是耗用或出售流动资产(周转期较短)3存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（二）内容（1）以备出售的产成品、库存商品等；（2）处在生产过程中的在产品、半成品等；（3）准备在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括原材料、包装物、低值易耗品等；（4）在途商品或材料；（5）委托代销和受托代销商品。(三)确认1、符合存货定义2、与该存货有关的经济利益很可能流入企业3、该存货的成本能可靠计量。二、存货按实际成本计价的核算（一）存货增加的核算1、存货增加的初始计价（入账价值）取得方式入账价值外购存货购货价格+附加成本（相关税费）自制存货直接材料+直接人工+制造费用什么价格？委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价（不公允的除外）盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。3存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting取得方式入账价值2、存货增加的会计处理•反映存货增减变动的账户（形态多样，用以核算的账户也很多）•主要以外购原材料为例•外购原材料付款与收货的三种情形：–单料同到–单到料未到–料到单未到料单均到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。3存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting单到料未到借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目借：原材料贷：在途物资3存货例题A公司系增值税一般纳税人企业，2009年6月28日以转账支票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。材料已验收入库。借：原材料－甲材料100应交税费－应交增值税（进项税额）17贷：银行存款117级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3存货续前例假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。借：在途物资100应交税费－应交增值税（进项税额）17贷：应付票据117续前例假定7月3日该材料运抵A公司。借：原材料－甲100贷：在途物资100级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3存货续前例假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。借：原材料－甲98万贷：应付账款98万下月初（7月1日）红字冲回借：原材料－甲98万贷：应付账款98万级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（二）存货减少的核算1、存货减少的途径生产领用出售抵债非货币性交换换出对外投资盘亏2、存货的发出计价个别计价法加权平均法移动加权平均法先进先出法后进先出法3存货我国企业会计准则（2006）禁止使用后进先出法。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3存货例题例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120612080648080648010077007280806480607420806480607420100880020612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1240=560（元）3存货个别计价法级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120612080648080648010077004062401007700624040624010077001008800408020714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1160=640（元）3存货先进先出法级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1206120806480806480100770080648060742072808064806074201008800100208064804072808800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1340=460（元）3存货后进先出法级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting加权平均单位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品销售成本=180×7=1260（元）期末结存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）3存货加权平均法级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3存货先进先出法加权平均法后进先出法结果本期销售商品成本116012601340小→大期末结存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境）级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting三3、存货减少的会计处理以发出原材料为例3存货借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3存货例题A公司2009年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用18000元，生产车间机物料消耗2000元，销售3000元，在建工程领用6000元，行政管理部门领用1000元。如何编制会计分录？级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting借：生产成本18000制造费用2000管理费用1000其他业务成本3000在建工程6000贷：原材料30000三、存货按计划成本计价的核算（一）核算要点取得存货时历史成本转为计划成本发出存货时计划成本转为历史成本（二）账户设置3存货账户名称反映内容材料采购反映企业购入原材料的实际成本原材料反映企业材料的计划成本材料成本差异调整计划与实际成本间的差额级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3存货（三）账务处理材料购进单到借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款等材料入库借：原材料（计划成本）借或贷：材料成本差异（超－借；节－贷）贷：材料采购（实际成本）料到单未到平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到”情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入“原材料”帐户，下月初用红字冲回。月末：借：原材料（计划成本）贷：应付帐款—暂估应付帐款级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3存货例题A公司系增值税一般纳税人企业，2009年6月28日以转账支票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。材料已验收入库（假定计划成本为96万元）。借：材料采购－甲材料100应交税费－应交增值税（进项税额）17贷：银行存款117借：原材料－甲材料96材料成本差异4贷：材料采购－甲材料100级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3存货续前例假定A公司6月28日以商业承兑汇票购进该批材料，但当日该批材料尚未运抵A公司。借：材料采购－甲材料100应交税费－应