第四章 存货1

周转材料实际成本核算计划成本核算进价核算售价核算第四章存货委托加工物资存货概念种类计价方法原材料其他存货库存商品期末盘点取得发出期末第一节存货概述2.分类一．存货的含义与分类p59-601.含义：p59企业持有的最终用于出售的成品、半成品、材料、物资。按性质用途按存放地点工业企业p60商业企业p60其他企业p60原材料在产品自制半成品产成品低值易耗品包装物等商品材料物资包装物等库存在途委托加工委托代销寄存（一）取得存货计价二、存货计价注意p61:成本构成项目、委托加工成本构成)其他方式取得投资人投入：协议价或公允价值债务重组：公允价值非货币交易：公允价加减相关税费盘盈：重置成本企业合并：账面价或公允价取得存货计价p61-62发出存货计价p62-69注意：发票价≠实际付款额如：现金折扣折扣额不抵扣成本而计为理财收益外购：成本=买价+其他成本（p61运输包装费等）加工取得：实际成本(直接人工+制造费用)注意p61：不列入成本的项目，应列入当期费用p62例4-1结合外购成本构成及不列入成本项目的规定（二）发出存货的计价数量确认方法永续盘存制：收发存随时记实地盘存制：只记收，倒挤发价格确定方法个别计价法：每一存货的实际成本先进先出法：按流转次序计价一次加权平均法：每月平均一次移动加权平均法：每次购货平均计划成本法：收发存按计划价毛利率法：商业匡算利润的方法零售价格法：零售业计算期末成本注意：相关公式、优缺点①概念：p62（1）永续盘存制②期末账面结存数计算方法：期初结存数+本期增加数-本期减少数=期末结存数（顺算法）③优点：④缺点：工作量大，盘点可能账实不符。核算手续严密，便于及时了解和掌握各种存货的增减变动和结存情况，有利于加强存货管理。1.数量确认方法摘要余额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分借方贷方借或贷记账凭证号数年月日编号账页数量单价数量单价数量单价本账页数本户页数最高存量最低存量规格单位（吨）名称11结存5904500018购入库存商品A109090000115135000发出89072000131结存79063000630009000072000③优点：④缺点：手续不严密（减少未必为合理减少），不能通过账簿反映收、发、余情况。方法简单，期末保证账实相符在实地盘存制下，平时在账簿中对财产物资（）。A．只记增加数，不记减少数B．只记减少数，不记增加数C．先记增加数，后记减少数D．同时记增加和减少数练习A（2）实地盘存制①概念：p63②计算方法：期初结存数+本期增加数-期末实地盘存数=本期减少数（逆算法）日期摘要单价数量金额2月1日2月4日2月10日2月25日结存购进购进购进2.502.502.502.50200010001500100050002500375025002月28日清点结存15003750发出数量=期初结存数+本期增加数-期末实地盘存数=2000+（1000+1500+1000）-1500=4000发出存货金额=2.5×4000=10000例：例宏达工厂2007年9月份A材料的收发情况如下：9月初结存200公斤每公斤20元；9月5日购入200公斤每公斤22元；9月10日领用300公斤；9月15日购入400公斤每公斤25元；9月20日领用280公斤。要求：根据上述资料分别按先进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算发出材料成本和结存材料成本。2.价格确定方法个别计价法先进先出法一次加权平均法移动加权平均法工业企业计价2002年摘要借方(购入)贷方（发出）月日数量(公斤)单价（元）数量金额91结存2002095购入20022910领用300915购入40025920领用280930结存先进先出法原材料A2007年9月发出材料成本=（200×20+100×22）+（100×22+180×25）=12900（元）200×20=4000100×22=2200100×22=2200180×25=4500结存材料成本=220×25=5500（元）80058012900加权平均法：加权平均单价=（4000+14400）/（200+600）=23（元）移动加权平均法：第一次加权平均单价=（4000+4400）/（200+200）=21（元）发出材料成本=580×23=13340（元）结存材料成本=220×23=5060（元）结存材料成本=220×24.2=5324(元)全月发出材料成本=300×21＋280×24.2=13076（元）第二次加权平均单价=（2100+10000）/（100+400）=24.2（元）9月10日领用材料成本=300×21=63009月10日结存材料成本=100×21=21009月20日领用材料成本=280×24.2=6776第二节原材料核算方法实际成本法：采购、入库、发出均为实际成本计划成本法：采购为实际成本；入库、发出为计划成本原材料主要核算内容原材料按`计划成本法核算原材料按实际成本法核算原材料购进的核算原材料发出的核算原材料购进的核算原材料发出的核算一、实际成本法1.账户69“原材料”核算库存材料的实际成本“在途物资”核算未入库的材料的实际成本“生产成本”核算领用材料的实际成本（一）外购存货的核算2.外购原材料的核算①款付、凭证到、货入库②款付、凭证到、货未入库③货入库、款未付、凭证未到结算方式p70①款付、凭证到、货入库借：原材料10200应交税费—增（进）1700贷：银行存款11900例：A公司为一般纳税人。某日外购材料一批，增值税发票注明价款10000元，进项税1700，支付运杂费200元，材料验收入库，以银行存款支付。②款付、凭证到、货未入库A、采购时借：在途物资应交税费—增（进）贷：应付票据B、入库时借：原材料贷：在途物资p70例4-7③货入库、款未付、凭证未到A、平时不入账借：原材料贷：应付账款借：原材料贷：应付账款借：原材料应交税费—增（进）贷：银行存款D、结算凭证到按实际成本入账C、下月初红字冲销B、月末按暂估价入账p71例4-8【例1】某企业采购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款470万元，增值税税额为79.9万元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为3个月，材料尚未到达。企业应作如下会计分录：借：在途物资4700000应交税费——应交增值税(进项税额)799000贷：应付票据5499000以后材料到达验收入库时，企业作如下会计分录：借：原材料4700000贷：在途物资4700000借：原材料440000应交税费——应交增值税(进项税额)74800贷：银行存款514800【例2】某企业2008年1月28日验收入库材料一批，月末尚未收到发票账单，货款未付，合同作价45万元。1月28日验收入库时可暂不入账，1月31日，为反映库存真实情况，根据合同价暂估入账，会计分录为：借：原材料450000贷：应付账款——暂估应付账款4500002月1日，用红字编制相同分录冲销：借：原材料450000（红字）贷：应付账款——暂估应付账款450000（红字）2月5日，收到上述购入材料托收结算凭证和发票账单，专用发票列明材料价款44万元，增值税额7.48万元，以银行存款予以承付，会计分录如下：练习:某企业按实际成本计价发生如下经济业务：（1）外购材料30000元，进项税5100，支付运杂费200元，材料验收入库，以银行存款支付。（2）外购材料一批，价10000元，进项税1700，货款已付，材料未到。（3）外购材料，已经入库，月末结算凭证未到。暂估价15000元。要求：编制相关会计分录。（1）借：原材料30200应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35300（2）借：在途物资10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700（3）借：原材料－暂估入库15000贷：应付账款150003.有关原材料短缺的处理①定额内损失计入成本，增加入库单位成本（2）短缺处理原则：②由责任人赔偿的计入“其他应收款”③超定额损失计入“管理费用”④非常损失计入“营业外支出”(1)查出短缺时,按短缺材料实际成本借：待处理财产损溢贷：原材料确认损失：借:营业外支出4680贷:待处理财产损溢4000应交税费-增值税(进项税转出)680（2×2000×17%）例：购买钢铁10吨，每吨买价2000元，共20000元，增值税款3400元，代垫运杂费200元。材料验收入库时发现短少2吨。属于自然灾害损失。购入时借：在途物资20200应交税费-增值税(进项)3400货：银行存款23600入库时借：原材料-钢材16200（8×2000+200）待处理财产损溢4000（2×2000）贷：在途物资20200(二)自制或委托加工原材料的核算p72按实际成本核算借：原材料贷：生产成本（自制）贷：委托加工物资（委托加工）(三)投资人投入原材料的核算p72按合同或协议价核算借：原材料应交税费—增（进）按份额贷：实收资本成本份额差贷：资本公积(四)盘盈原材料核算p72按重置价核算借：原材料贷：待处理财产损益借：生产成本50000制造费用2000销售费用1800管理费用1200贷：原材料—甲材料55000例：根据“发料凭证汇总表”的记录，本月基本生产车间领用甲材料50000元，车间管理部门领用甲材料2000元，销售部门领用甲材料1800元，企业管理部门领用甲材料1200元。(五)原材料发出的核算p72按实际成本计入相应成本费用中总结：原材料实际成本法核算方法采购、入库、发出均为实际成本银行存款（应付账款）在途物资原材料生产成本在途入库直接入库发放实际成本实际成本实际成本实际成本（1）按实际成本支付材料款，借“材料采购”账户（2）按计划成本结转入库材料成本借“原材料”账户；实际成本与计划成本的差异记入“材料成本差异”账户（3）领用原材料时按计划成本结转贷“原材料”账户（4）会计期间结束时，将材料计划成本调整为实际成本。核算程序二、计划成本法（一）账户“材料采购”：采购实际成本核算，入库计划成本核算。“原材料”：收发均按计划成本核算。“材料成本差异”：实际成本与计划成本的差异。优点：计划成本核算还有利于考核采购部门的工作业绩，加强存货管理，促进降低成本，减少存货核算的误差。采购成本=计划成本采购成本＞计划成本（超支差）采购成本＜计划成本（节约差）材料采购①外购材料实际成本②实际成本低于计划成本的节约差原材料入库材料的计划成本发出材料的计划成本库存材料计划成本①入库材料的计划成本②入库材料实际成本高于计划成本的超支差在途材料的实际成本材料成本差异入库材料实际成本高于计划成本的超支差①入库材料实际成本低于计划成本的节约差②发出材料负担的成本差异超支差节约差兰色红色超支差（＋）节约差（—）材料采购按照新准则节约差异的结转是直接记借方，相当于红字转销法下的贷方红字。银行存款材料采购原材料5000500052005200200200材料成本差异实际成本计划成本节约差①采购②入库③结转差异计划成本法：采购为实际成本；入库、发出为计划成本生产成本计划成本④发放⑤发出分摊差异超支差兰字节约差红字购入按实际成本结算，入库按计划成本核算，同时结转实际成本与计划成本的差异。不同结算方式核算有别，结算方式同实际成本，应注意。（二）购入的核算购入处理：借：材料采购（实际成本）应交税费----应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据、应付账款等入库时结转差异借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）借或贷：材料成本差异（超支借方，节约贷方）p74例4-9或：①平时按计划成本入库：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）②月底结转材料成本差异，节约情况下：借：材料采购贷：材料成本差异如为超支则作相反分录。（三）材料发出的核算1.按计划成本发出材料材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）×100%（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）发出材料负担成本差异(超支用蓝字，节约用红字)发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率发出材