第四章 审计证据与审计工作底稿

2020/7/91审计证据的相关性是指用作审计证据的资料必须与（）和应证事项之间有一定的逻辑关系。A.审计计划B.审计目标C.审计程序D.审计报告2020/7/92关于审计证据的下列论述中正确的是（）。A.口头证据比实物证据可靠性强B.销售发票比应收账款函证回函可靠性强C.内部证据比审计人员亲自取得的证据证明力强D.来自不同渠道且能相互印证的审计证据比通过单一渠道获得的证据更可靠2020/7/93按照审计证据的证明力分类包括有（）。A.口头证据B.辅助证据C.书面证据D.基本证据E.环境证据第一节审计证据案例：审计证据的经济性—亲自盘点的高额代价设立在辽宁的一家生产和销售烫印机的中外合资经营企业，其产品主要面对国际市场，每年都要有大量的产品通过香港转口到欧洲市场。本世纪80年代后期，由于企业在产品质量上把关不严，几乎每年都有发往香港转运的货物经检验不合格而返回内地。公司为了节约返修费用，抽调几位技术工人在深圳建立一个产品维修中心，以避免不合格产品返修所发生的长距离往返运输费用。因此，一般情况下，该维修中心总能保持一定的产成品的数量。第一节审计证据审计证据与审计工作底稿1990年初，该公司邀请大连市的一家会计师事务所为其审计并出具1989会计年度的审计报告。接受委托的会计师事务所委派了两位注册会计师对公司会计报表实施审计。审计中发现，公司所在地仓库中的产成品与企业账面所记录的产成品相差21台，按照单台成本2540元计算，金额上相差53340元。当审计人员经过查询得知21台产品存放在深圳的维修中心的时候，则要求被审计单位办理特区通行证以便去人前往实地盘点。案例：审计证据的经济性—亲自盘点的高额代价第一节审计证据审计证据与审计工作底稿根据当时的大连到广州的机票价格(当时大连还没有直通深圳的班机)以及广州至深圳的火车票的价格，一人往返一次需要2000元以上。被审计单位提出费用太高，表示不愿意承担这笔路费，但两位注册会计师执意要去亲自盘点。与此同时，两位注册会计师也将情况如实反映给事务所的领导。事务所领导认为，如果能够通过其他途径得到21台产品确实存在的证明，最好不要特意为此事去一趟深圳，否则，花费太大，与该项目所获取的审计费收入不成配比(合同中规定的审计收费为4000元)。案例：审计证据的经济性—亲自盘点的高额代价第一节审计证据审计证据与审计工作底稿这时，被审计单位的总经理刚好要去深圳，他说可以在深圳当地找一家会计师事务所出具关于21台产品是否存在的证明。于是，公司总经理通过长途电话与深圳当地的一家会计师事务所取得了联系，但深圳会计师的报价为1000元。公司总经理认为深圳会计师的审计费应当由审计单位负担，被审计单位只负担一次性审计费用4000元。两位注册会计师认为，与其拿出1000元而获得一份保险系数不高的审计证据，倒不如掏出2000元获得一份满意的审计证据。他们拒绝了委托审计的方案，还是执意要搞个“水落石出”。最后，决定由其中的一位注册会计师与公司总经理飞往深圳，以完成审计证据的收集工作。案例：审计证据的经济性—亲自盘点的高额代价第一节审计证据审计证据与审计工作底稿当去往深圳的注册会计师回来向会计师事务所报销差旅费时，审核费用的所长大吃一惊——飞机票、火车票、旅馆费共计3290元!一个收费4000元的审计项目竟花费了如此大的成本。所长勃然大怒，他冲着满面春风的注册会计师大喊道：“幸亏21台产品不在华盛顿，否则你会拿出3290美元的报销单据”！于是，所长与会计师发生了矛盾冲突，最后，这位会计师被迫离开了自己不情愿离开的工作岗位。案例：审计证据的经济性—亲自盘点的高额代价第一节审计证据四、获取审计证据的审计程序审计证据与审计工作底稿（二）具体取证程序——一般方法顺查法：检查顺序与经济活动发生顺序一致验证：完整性适用：内控不健全客户逆查法：检查顺序与经济活动发生顺序相反验证：真实性适用：内控健全客户1、顺序2020/7/910第二节审计取证方法下列关于逆查法的描述中，正确的是：A.逆查法是指审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的方法B.逆查法的优点是审计过程全面，一般不易遗漏事项，审计质量较高C.逆查法是指审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相反的方法D.逆查法主要适用于业务规模较小，会计资料较少，存在问题较多的被审计单位案例：琼民源造假案巨额利润令人疑惑：利润总额净利润每股收益资本公积1995年67万元38万元0．0009元44617万元1996年57093万元48529万元0．87元110351万元增长倍数848．41倍1290．68倍962．33倍65734万元从中可见，公司1996年利润总额和净利润分别较1995年增长848倍和1290倍。而对这种超常增长，公司解释为公司投资北京的战略决策获得巨大成功，开启和培育了公司获得高收益的新利润增长点，使公司今后稳健、持续获得利润有了可靠保证。这种含糊其辞的解释实在难以让人信服。实际情况是，在1996年利润总额5．7亿中有5．4亿是虚构出来的。2020/7/912案例2002年度利润表单位：万元项目1-6月已审实际数7-12月未审数全年合计数2001年审定数一、主营业务收入12000216003360024000减：主营业务成本10000162002620020400主营业务税金及附加72100172120二、主营业务利润1928530072283480加：其他业务利润40307068.6减：营业费用8280162160管理费用4556001055900财务费用145175320280三、营业利润1286447557612208.6加：投资收益————补贴收入—500500—营业外收入69410080减：营业外支出40559590四、利润总额1252501462662198.6减：所得税（税率33%）413.161654.622067.78725.538五、净利润838.843359.384198.221473.062判断被审计事项的总体合理性2020/7/913根据各经济变量之间的互动关系，选取一定的会计科目，根据该科目的明细账数字编制分析表，进行多期间的比较或与同行业比较。一般情况下，库存产成品减少，则销售成本、销售费用、销售收入及销项税金也随之上升；运杂费、包装费的变化一般与销售收入、销项税额和销售成本正相关。39.24%11079销项税额40.13%646461销售收入74.36%13.67.9运杂费变动率[（2）-（1）]/（1）本年发生额（2）上年发生额（1）2020/7/914初步判断：运杂费的增长明显高于销售收入和销项税额的增长，属于异常变动。采取措施：询问管理层，获取其解释和答复。可能性原因：•因市场、季节、政策的变化引起的合理的偏离。•如解释为“运费调价”，或者“企业改善产品包装以提高产品的档次增加附加值”。•发现异常变动后马上认为存在问题并进行详细审阅，会浪费宝贵的时间。2020/7/915实施必要的审计程序，确认管理层的解释的合理性和可靠性。根据对被审单位的了解和在审计过程中获得的信息，对解释的合理性进行评估，并获取适当证据证明这些解释的合理性。获取运价提高的相关材料。如果管理层没有做出恰当的解释，应扩大审计测试范围，执行其他审计程序，作进一步的核查，以得出结论。警惕存在错误或舞弊的可能性。运杂费的增加→企业当期业务量增加→销售收入和增值税销项税额没有相应增加→可能存在账外销售或隐匿收入等问题。审计人员应缩小范围进行重点检查，以查明原因。发现意外差异及潜在的不合法和不合规的行为第二节审计工作底稿一、审计工作底稿的含义和作用审计工作底稿：是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计证据与审计工作底稿★审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程2020/7/917审计工作底稿的作用：★审计工作底稿是审计证据的载体★审计工作底稿是支持审计结论、发表意见的基础★是组织协调审计工作的纽带★是减轻或者免除审计人员责任的证据★是评价审计人员业绩和专业能力的依据★是质量控制和质量检查的手段★是审计教育和未来审计的参考资料第二节审计工作底稿一、审计工作底稿性质★控制程序：保密性、完整性、便于检索、保管期限审计证据与审计工作底稿★工作底稿的形式纸质、电子、其他形式第二节审计工作底稿二、审计工作底稿的性质审计证据与审计工作底稿★内容：1.包括2.不包括：已被取代的草稿；不全面或初步思考的记录；存在错误而作废的文本；重复文件记录。第二节审计工作底稿三、审计工作底稿的种类和编制审计证据与审计工作底稿1、性质作用综合类—为规划和总结审计工作业务类—为执行具体审计程序备查类—为备查（副本或复印件）2、使用期限永久性—综合类、备查类临时性—业务类3、形成方式编制的取得的2020/7/921(二）编制要求★内容完整★标识一致★记录清晰★结论明确2020/7/922N注册会计师将T公司2003度会计报表审计工作底稿于2004年4月归档，2004年5月初，N注册会计师要求用刚收到的一张T公司应付帐款询证函回函原件，更换已归档底稿中有N注册会计师直接接收的应付账款回函传真件。C职员检查了原件和传真件，未发现内容差异，但仍作了请示。A会计事务所相关负责人指示C职员，同意N注册会计师更换，但应在相关审计工作底稿中说明此更换事项。(2004)2020/7/9239.【正确答案】错【答案解析】审计工作底稿应当反映审计人员执行审计业务的真实情况，所以不能将原传真件替换。2020/7/924G公司2002年度，2003年度会计报表审计业务均由M注册会计师负责。在审计G公司2003年度会计报表时，M注册会计师调阅了2002年度的有关审计工作底稿。2004年5月M注册会计师将2002年度底稿退还时，C职员发现某些底稿页中存有修改痕迹。C职员将相关事项报告A会计师事务所相关负责人，该负责人指示C职员，应要求M注册会计师书面说明修改理由，并对2002年度审计工作底稿修改内容予以恢复后归档。(2004)2020/7/9258.【正确答案】对【答案解析】审计工作完结，审计工作底稿归档后就成了档案，反映了以前的审计情况，不能随意修改。2020/7/92610、2004年6月C职员在清理审计档案时发现，1990年2月至1992年2月期间归档的审计S公司的一批审计档案，包括审计报告书副本、已审计会计报表以及相关审计测试工作底稿等。1992年2月后A会计事务所除在1995年5月向S公司提供一项内部控制设计服务外，未向其提供任何其它服务。C职员请示该批审计档案能否销毁。A会计师事务所相关负责人指示，在经主任会计师批准，并按规定履行相关手续后可以全部销毁.(2004）2020/7/92710.【正确答案】错【答案解析】会计师事务所并未明确终止后续的审计服务，所以不能销毁。2020/7/928若欲证实被审计单位对某项资产确实拥有所有权，注册会计师应获取（）类型的审计证据。A、实物证据B、书面证据C、口头证据D、环境证据2020/7/929下列各项中，（）是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。Ａ．审计工作底稿Ｂ．审计工作底稿的内容Ｃ．审计证据Ｄ．记载审计证据的审计工作底稿注册会计师对被审计单位的实物资产实施监盘程序所形成的文字记录不属于书面证据而属于实物证据。（）2020/7/9301999年12月31日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。2020/7/931