ch5.3-企业主要经营业务的会计处理-生产业务

第四节产品生产业务第五章企业重要经营业务的会计处理一.生产费用的核算生产费用的核算可划分为：（料、工、费）直接材料直接人工制造费用间接生产费用间接计入直接生产费用(一)材料费用的核算“生产成本”—核算内容：核算产品生产过程中发生的直接成本。（即能够明确所属产品的成本归属）—性质：成本类账户。1．账户设置1）直接材料2）直接人工3）期末分配转入的制造费用转出完工产品的成本，转入“产成品”借方。期末余额在借方，表示尚未完工的在产品的实际生产成本借方贷方生产成本期末要将生产成本在完工产品和半成品之间进行分配“制造费用”—核算内容：用来归集和分配企业为生产产品而发生的各项间接成本。—性质：成本类账户。1）车间管理人员工资及提取的福利费2）车间一般消耗的材料费用3）机器设备等的折旧费、修理费4）车间支出的办公费、水电费、租赁费、保险费、排污费等月末转入“生产成本”期末余额无余额借方贷方制造费用2．账务处理例1：企业本月领用材料情况如下，生产A产品领用1000公斤，生产B产品领用500公斤，车间领用100公斤，行政部门领用20公斤，单价20元。借：生产成本—A产品20,000—B产品10,000制造费用2,000管理费用400贷：原材料32,400例2：企业本月领用材料情况如下，甲材料乙材料生产A产品20,00010,000生产B产品30,00040,000车间管理部门2,0001,000厂部管理部门500借：生产成本—A产品30,000—B产品70,000制造费用3,000管理费用500贷：原材料—甲材料52,500—乙材料51,000（二）人工费用的核算1．账户设置“应付工资”—核算内容：核算应付给职工的工资总额。—性质：负债类账户。实际支付的工资额应付职工工资额期末余额在借方，表示多支付的工资额借方贷方应付工资期末余额在贷方，表示应付未付工资额“应付福利费”—核算内容：核算企业福利费的提取和支付。—性质：负债类账户。实际支付的福利费提取应付职工福利费期末余额在借方，表示多支付的福利费借方贷方应付福利费期末余额在贷方，表示应付未付福利费2．账务处理（1）应付工资的核算A.计提工资时例1：企业计提本月职工工资如下，生产A产品工人工资5万元，生产B产品工人工资3万元，车间管理人员工资1万元，厂部管理人员工资2万元。借：生产成本—A产品50,000—B产品30,000制造费用10,000管理费用20,000贷：应付工资110,000B.支付工资时例2：企业从银行提取现金并支付工资。①借：现金110,000贷：银行存款110,000②借：应付工资110,000贷：现金110,000C.退休人员工资的处理退休人员工资不纳入工资总额。（即不通过“应付工资”帐户核算）例3：企业支付退休人员工资8万元。借：管理费用80,000贷：现金80,000（2）应付福利费的核算A.福利费的计提例3：企业按工资总额计提福利费。借：生产成本—A产品7,000—B产品4,200制造费用1,400管理费用2,800贷：应付福利费15,400B.福利费的使用福利费的用途：职工个人福利开支。例5：企业支付职工生活困难补助1,000元。借：应付福利费1,000贷：现金1,000例6：职工王某报销医药费800元。借：应付福利费800贷：现金800（三）制造费用的核算__其他生产费用的归集1．折旧费用的核算（1）账户设置“累计折旧”—核算内容：核算企业固定资产的折旧情况。—性质：资产类账户。因出售、报废或毁损固定资产而相应减少的折旧计提的折旧借方贷方累计折旧期末余额在贷方，表示期末累计折旧额（2）账务处理计提折旧的核算例1：企业计提本月固定资产折旧如下，车间设备折旧5万元，厂部设备折旧3万元。借：制造费用50,000管理费用30,000贷：累计折旧80,000待摊费用和预提费用的核算收支期与归属期的关系收支期与归属期一致收支期先于归属期收支期后于归属期收付实现制（现收现付制）权责发生制：收支期与归属期一致时，与收付实现制相同收支期先于归属期时，产生了预付、预收和待摊费用收支期后于归属期，产生了应付、应收和预提费用2．待摊费用的核算（1）账户设置“待摊费用”（先付后摊）—核算内容：核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。—性质：资产类账户。已经支付的费用应由本期摊销的费用借方贷方待摊费用期末余额一般在借方，表示已经支付但尚未摊销的费用（2）账务处理例2：企业以银行存款支付下季度报刊杂志费2400元。借：待摊费用2,400贷：银行存款2,400例3：摊销应由本月负担的报刊杂志费800元。借：管理费用800贷：待摊费用800例4：企业以银行存款支付下季度固定资产保险费9,000元。借：待摊费用9,000贷：银行存款9,000例5：摊销应由本月负担的固定资产保险费3,000元。（其中车间负担2,000元厂部负担1,000元）借：制造费用2,000管理费用1,000贷：待摊费用3,0003．预提费用的核算（1）账户设置“预提费用”（先提后付）—核算内容：核算企业在成本或费用中预先提取但尚未支付的费用。如预提租金、保险费、借款利息和修理费用等。—性质：负债类账户。实际支付的各项费用预先提取但尚未支付的费用借方贷方预提费用期末余额一般在贷方，表示已经预提但尚未支付的费用（2）账务处理例6：企业预提本月固定资产的修理费3,000元，其中车间负担2,000元，行政部门负担1,000元。借：制造费用2,000管理费用1,000贷：预提费用3,000例7：支付已预提的固定资产修理费9,000元。（已预提3个月）借：预提费用9,000贷：银行存款9,0004．制造费用的分配（先归集，再分配）例8：企业本期发生的制造费用共计6万元，按照生产A、B产品工人的工资分摊。（其中A产品工人工资20,000元，B产品工人工资40,000元。）借：生产成本—A产品20,000—B产品40,000贷：制造费用60,000二．产品成本的核算（一）制造成本概念企业在一定时期内发生的生产费用，按其是否计入产品成本分为制造成本和期间费用。制造成本：也叫产品的生产成本，它由直接费用和间接费用组成。（间接费用即制造费用）期间费用(后述)（二）产品成本的核算1．账户设置“产成品”—核算内容：核算产品的完工情况。—性质：资产类账户。借方贷方产成品生产完工并已验收入库的产成品成本发出产成品（出库）的实际成本期末余额在借方，表示库存产成品的实际成本。2．账务处理例1：期末，结转完工产品成本，其中A产品成本40万元，B产品成本60万元。借：产成品—A产品400,000—B产品600,000贷：生产成本—A产品400,000—B产品600,000作业1：企业本月发生如下的生产业务，（1）企业本月领用材料情况如下，生产A产品领用1,000公斤，生产B产品领用500公斤，车间领用100公斤，行政部门领用20公斤，单价20元。（2）企业计提本月职工工资如下，生产A产品工人工资5万元，生产B产品工人工资3万元，车间管理人员工资1万元，厂部管理人员工资2万元。（3）企业按工资总额计提福利费。（4）企业计提本月固定资产折旧如下，车间设备折旧5万元，厂部设备折旧3万元。（5）摊销应由本月负担的车间水电费600元。（6）企业预提本月固定资产的修理费11,000元，其中车间负担8,000元，行政部门负担3000元。（7）企业本期发生的制造费用共计6万元，按照生产A、B产品工人的工资分摊。（其中A产品工人工资2,000元，B产品工人工资4,000元。）（8）本期产品全部完工，结转A、B产品完工成本。要求：编制会计分录三、期间费用期间费用：企业为组织和管理生产经营活动而发生的费用，其不能计入产品成本，应直接从当期收益中扣除。包括管理费用、财务费用和营业费用。1.“管理费用”账户—核算内容：核算企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用，包括工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、坏账损失等。—性质：费用类账户。企业发生的各项管理费用结转到“本年利润”的借方数额借方贷方管理费用期末无余额2、财务费用的核算（1）账户设置“财务费用”—核算内容：核算企业筹集资金过程中发生的费用。如利息支出、金融机构手续费等。—性质：费用类账户。利息支出、汇兑损失以及相关的手续费结转到“本年利润”的借方数额借方贷方财务费用期末无余额（2）借款入账价值的确认短期借款：入账价值为借款的本金。长期借款：入账价值为借款的本金和利息。（3）账务处理A.短期借款的核算例8：企业从银行借入期限为6个月的短期借款100万元，年利率6％，款项已收存银行。借：银行存款1,000,000贷：短期借款1,000,000例9：企业按月计提短期借款利息。借：财务费用5,000贷：预提费用5,000以下各月作相同分录。例10：借款到期，偿还本息。借：短期借款1,000,000预提费用30,000贷：银行存款1,030,000B.长期借款的核算例11：企业从银行借入期限为2年的长期借款500万元，年利率6％，款项已收存银行。借：银行存款5,000,000贷：长期借款5,000,000例12：按月计提长期借款利息(预提借款利息)。借：财务费用25,000贷：长期借款25,000以下各月作相同分录。例13：借款到期，偿还本息。借：长期借款5,600,000贷：银行存款5,600,0003.“营业费用”账户–—核算内容：核算企业在促销过程中发生的各项费用，包括运输费、包装费、保险费、展览费、广告费等，以及为销售本公司商品而专设的销售机构的职工工资、福利费等经常性费用。–—性质：费用类账户企业发生的各项营业费用结转到“本年利润”的借方数额借方贷方营业费用期末无余额具体帐务处理流程现金/银行存款应付工资/应付福利费制造费用产成品先预付支付原材料待摊费用预提费用累计折旧后支付生产成本