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精品资料网目标导向审计技术主要内容：介绍审计目标、管理层对财务报表的认定,审计证据的种类特性与搜集程序等。重点掌握：管理层对财务报表的认定;不同审计证据的证明力精品资料网讲授方式:教师讲解,案例分析课时安排:3课时参考法规:《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》精品资料网第一节审计目标与目标导向审计目标导向审计流程:是指项目审计工作以审计目标为起点,通过特定的审计程序,搜集充分、适当的审计证据以实现审计目标的系统过程精品资料网审计流程为：财务报表认定审计目标审计程序审计证据审计结论精品资料网一.审计目标的演变以查错纠弊为主(1844年－20世纪初期）以判断财务状况和偿债能力为主，查错防弊的功能已经退居第二位（20世纪初期－30年代）验证财务报表的真实公允与查错纠弊并重（20世纪30年代至今）精品资料网不同时期审计目标之比较阶段时期特征功能第一阶段：1844年—20世纪初期以查错防弊为审计目标。审计的功能主要是防护性，判定有无技术错误和舞弊行为。（详细审计阶段）第二阶段：20世纪初期-30年代以判断财务状况和偿债能力为主要审计目标。查错防弊目标依然存在，但已退居第二位。审计的功能从防护性发展到公证性，但只限于对资产负债表所有项目余额的可靠性和真实性的审查。（资产负债表审计阶段）第三阶段：20世纪30年代后以验证财务报表的公允性为主要审计目标。审计由静态审计发展到动态审计，并增加了管理审计的内容。审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证，而是向管理领域有所深入和发展。（财务报表审计阶段）精品资料网财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：1.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；2.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。二.财务报表的审计目标精品资料网注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括：（1）选择性测试方法的运用；（2）内部控制的固有局限性；（3）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（4）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；（5）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。精品资料网第二节认定与审计目标认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。包括：对所审计期间的各类交易和事项运用的认定;对期末账户余额运用的认定;对表达与披露运用的认定对所审计期间的各类交易和事项运用的认定注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别:(1)发生:记录的交易和事项已发生,且与被审计单位有关；(2)完整性:所有应当记录的交易和事项均已记录；(3)准确性:与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；(4)截止:交易和事项已记录于正确的会计期间；(5)分类:交易和事项已记录与恰当的帐户。对期末帐户余额运用的认定(1)存在:记录的资产、负债和所有者权益是存在的；(2)权利和义务:记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；(3)完整性:所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；(4)计价或分摊:资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；对列报与披露运用的认定(1)发生及权利和义务:披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关；(2)完整性:所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；(3)分类和可理解性:财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚；(4)准确性和计价:财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当。精品资料网管理当局的认定报表反映“固定资产”1000万元，表明：1000万元实际是有的——存在实际只有1000万元——完整账面价值只值1000万元——估计这1000万元是我的——权利已按规定在报表上揭示——披露精品资料网第三节审计证据的搜集技术审计证据(auditevidence)是指注册会计师为了得出审计结论、支持审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中的信息和其他信息。精品资料网按外形特征分类（１）实物证据Ａ概念Ｂ采用的审计程序Ｃ实现的审计目标（２）书面证据Ａ概念B审计程序C实现的审计目标（３）口头证据Ａ概念Ｂ证明力C采用的审计程序D实现的审计目标（４）环境证据Ａ概念Ｂ内容C证明力D采用的审计程序E实现的审计目标精品资料网按审计证据的来源分类审计证据按来源可分为亲历证据、外部证据和内部证据1．亲历证据亲历证据是指注册会计师亲自获取的各种审计证据。如注册会计师自己编制的各种审计工作底稿，各种计算表、分析表等。此种审计证据有着较强的证明力精品资料网2．外部证据外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据。它通常比内部证据具有较强的证明力。外部证据可以分为两类：一是由被审计单位以外的机构或人士编制并由其直接递交注册会计师的外部证据。比如，应收账款的函证回函；保险公司的证明等。二是由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位转交给注册会计师的书面证据。例如，购货发票、应收票据等。一般情况下，前者的证明力强于后者。精品资料网3．内部证据内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。如被审计单位的会计记录、管理层声明书等。通常情况下，在外部流转并获得其他单位或个人认可的内部证据在具有较强的证明力，如销售发票。只在内部流转的书面证据，其可靠程度取决于被审计单位内部控制的健全有效与否。内部证据主要包括：（1）会计记录;（2）被审计单位管理层声明书;（3）其他书面文件精品资料网审计证据的特性和指充分性适当性、审计证据的充分性充分性是对审计证据数量的衡量。主要与注册会计师确定的样本量有关。审计证据的数量必须足以支持审计人员的审计意见，是审计人员形成审计意见所需审计证据的最低数量要求注册会计师所需获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。注册会计师所需获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。精品资料网审计风险取决于重大错报风险和检查风险，注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师没有发现这种错报的可能性。、审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。包括和相关性可靠性.精品资料网在确定审计证据的时，注册会计师应当考虑：（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。相关性来自guanli.1kejian.com中国最大的资料库下载精品资料网审计证据得可靠性是指证据得可信程度审计证据的可靠性的受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（4）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。可靠性、充分性与适当性的关系正确处理数量与质量的关系获取证据时应考虑审计成本重要的审计证据不能以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少审计证据的理由尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能亦无法弥补其质量上的缺陷。精品资料网搜集审计证据的程序包括:总体程序和具体方法总体程序(后面章节中介绍)有:风险评估程序；控制测试（必要时或决定测试时）；实质性程序。精品资料网具体程序有:（1）检查记录或文件；（2）检查有形资产；（3）观察；（4）询问；（5）函证；（6）重新计算；（7）重新执行；（8）分析程序。精品资料网检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据观察是指注册会计师通过实地查看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取审计证据的方法精品资料网询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程函证是指注册会计师为了获取影响财务报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出函证，来获取和评价审计证据的方法重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件的数字准确性进行核对精品资料网重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组