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第五章账户和复式记账的应用教学内容：第一节筹资与投资的核算第二节材料采购业务的核算第三节产品生产业务的核算第四节产品销售业务的核算第五节财务成果的核算一、筹资阶段的主要业务：（一）是向投资人筹集，主要是通过发行股票、联营、合伙等方式；（二）是向债权人筹集，主要是通过向债人借入，向银行贷款，发行企业债券（拖欠销货单位货款实际上也是一种筹资方式）等。第一节筹集与投资业务的核算1、投资人投入：在会计上叫注册资本，指的是到工商行政管理部门登记注册的资本数额。投资的渠道可以是境内，也可以是境外投资；投资的主体可以是国家，也可以是法人，自然人；投资的形式可以是现金，也可以是实物资产和无形资产。实收资本：指企业实际收到的资本金数额。实收资本在特定的条件下，要小于注册资本，因为国家规定投资人可以一次缴足投资额，也可以分次缴足投资额。2负债筹资：1）、“短期借款”：指企业取得1年内到期的借款、贷款。2）、“长期借款”，指企业取得1年以上到期的借款、贷款。二、应该设置的账户1、投资人投入的应设：“实收资本”、“资本公积”、“固定资产”、“银行存款”、“原材料”、“无形资产”6个科目；2、向债权人取得的应设：“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”3个科目。（1）“实收资本”，该账户属于贷方余额型账户，（所有者权益）核算企业实际收到的货币和其他实物资产和无形资产。收到时贷记本科目，借记相关科目；减少时借记本科目，贷记相关科目。如固定资产”、“银行存款”、“原材料”、“无形资产”等科目（2）“资本公积”，一是核算企业实际收到的资本金大于注册资本的差额，亦称资本溢价；二是核算企业接受捐赠的实物资产；三是投资人投入的外币折差等等。性质同上。（3）“短期借款”，核算企业取得1年内到期的借款、贷款。性质同上。（4）“长期借款”，核算企业取得1年以上到期的借款、贷款。性质同上。（5）“应付债券”，核算企业为筹集资金发行债券而形成的债务。性质同上。以上均属贷余额型账户。例1、企业收到某单位投资转入的银行存款100000元，按合同，折算为60000元的股份入账。借：银行存款100000贷：实收资本60000资本公积40000例2、企业收到某公司投入的新载重汽车一辆，双方确认的价值为120000元，并验收交付使用。借：固定资产120000贷：实收资本120000例3、企业接收某工厂按300000元投入的旧楼房一幢，其原账面原价为580000元，各方确认的价值为400000元，并验收使用。借：固定资产400000贷：实收资本300000资本公积100000例4、企业于某年元月1日从银行借款70000元，期限为6个月，月利率0.6％。借：银行存款70000贷：短期借款70000例5、企业向银行借入三年期、年利率为10％的长期借款50000元，按单利计息，到期一次偿还。借：银行存款50000贷：长期借款50000例6：计提本月短期借款利息600元。借：财务费用600贷：应付利息600例7：以存款归还短期借款本金10000元借：短期借款10000贷：银行存款10000一、核算内容与账户设置（一）核算内容（P146）注意：材料成本的构成：材料采购成本=买价+运杂+运输途中的合理耗费+入库前的挑选整理费用+相关税金第二节材料采购业务的核算二、应设置的账户：“在途物质”、“原材料”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“应交税费”、“银行存款”等“在途物质”：采用实际成本核算存货的单位，按制度规定可以用“在途物质”科目核算没有验收入库的在途材料。该科目核算材料采购过程的实际成本。借方登记增加数，贷方登记转入“原材料”账户的数字，月末若有余额，应该在借方，属于尚未入库的材料成本。该科目属于资产要素。入库的在途材料实际成本期末余额：未验收入库的在途材料实际成本未验收入库的在途材料实际成本在途物质“原材料”：该科目借方登记入库材料实际成本，贷方登记发出材料实际成本。该科目属于资产要素。发出材料的实际成本期末余额：结存的原材料的实际成本入库材料的实际成本原材料应付未付期未余额：应付未付余额实际支付应付账款“应付账款”：核算企业购货应付未付，负债类账户。“应付票据”：该科目是按照银行结算办法中规定的商业汇票结算方式出具给销货单位的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两种形式。该科目属于负债要素。“预付账款”：该科目核算的是“先款后货”业务，属于资产要素。“应交税费”：该科目核算材料采购过程实际支付的增值税，按税法规定可以抵扣的进项税额，该科目下设“应交增值税”二级科目，二级科目下再设三级科目“进项税额”核算可以抵扣的进项税额。该科目属于负债要素，但是，“进项税额”属于负债下的借项子目。三、主要业务的核算例1、光大公司购入甲材料4000公斤，每公斤2元，材料已验收入库，货款用银行存款支付借：原材料—甲材料8000贷：银行存款8000例2、从大洋公司购进乙材料3000公斤，每公斤4元，材料已支付，货款尚未支付借：原材料—乙材料12000贷：应付账款—大洋公司12000例3、从泰达公司购进丙材料2000公斤，单价3元，货款通过开户行支付，材料尚未入库。借：在途物资-丙材料6000贷：银行存款6000例4、从泰达公司购入丙材料已全部验收入库存借：原材料-丙材料6000贷：在途物资-丙材料6000例4、用银行存款30000元预付利华公司甲材料货款。借：预付账款-利华公司30000贷：银行存款30000例5、用银行存款12000元偿还前次大洋公司的货款。借：应付账款-大洋公司12000贷：银行存款12000例6、收到利华公司发来的甲材料15000公斤，单价2元，货款已预付借：原材料-甲材料30000贷：预付账款-利华公司30000一、生产过程核算的内容：（P151）相关概念：1、生产费用：指产品生产过程中所发生的各种费用（包括直接费用和间接费用）2、生产成本（制造成本）：把生产费用归集分配到一定种类的产品上就形成了产品的成本，即生产成本。3、在产品（在制品）：处在生产过程某个阶段尚未最后完工的产品4、产成品：已经完工入库的产品二、应设置的主要账户“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”“库存商品”、“累计折旧”等账户。第三节产品生产业务的核算“生产成本”：用来归集核算产品生产过程中所发生的各项费用，它包括：直接计入的各项“直接费用”和分配计入的“间接费用”；以些用以计算产品实际成本的账户。“制造费用”：用于归集企业生产过程中，生产车间范围内为管理生产而发生的费用,即生产过程中的“间接费用”生产成本1、本期发生的直接费用2、期末“制造费用”账户分配转入的间接费用本期完工入库产品的生产成本余额：期末未完工的在产品成本制造费用本期发生的各项制造费用（间接费用）期末分配计入产品成本、转入“生产成本”账户的费用“库存商品”：核算企业库存的各种商品的实际成本。库存商品验收入库的商品的实际成本出库（发出）商品实际成本余额：库存商品的实际成本“应付职工薪酬”，该科目为负债，应付未付工资成本费用时记在贷方，实际发放时在借方，若有余额在贷方，表示欠发的职工工资。应付职工薪酬-工资实际支付的职工工资应付的职工工资余额：尚未支付的应付职工工资注意：“应付职工薪酬-工资”相关的科目“应付职工薪酬-福利费”科目的处理（P153）“固定资产”科目：固定资产期初结存的固定资产原始价值本期增加的固定资产原始价值固定资产*减少的原始价值余额：结存的固定资产原始价值累计折旧科目：*累计折旧固定资产折旧的减少数固定资产折旧的增加数余额：现有固定资产的累计折旧额二、产品生产业务的核算1、材料费用领用：例1：生产车间本月耗用A材料，26500元，其中：生产甲产品耗用15000元，生产乙产品耗用11500元借：生产成本——甲产品15000借：生产成本——乙产品11500贷：原材料——A材料26500注：如果上资料中遇到生产车间管理部门和企业管理部门等领材料时如何处理？2、工资费用分配的处理例2、本月应付生产工人工资共31920元，（其中：生产甲产品的工人工资18240元，乙产品生产工人工资13680元），车间管理人员工资5700借：生产成本——甲产品18240生产成本——乙产品13680制造费用5700贷：应付职工薪酬37620注：如果考虑企业管理等人员工资时的处理3、工资发放的处理例3、从银行提现37620元备发工资（1）借：库存现金37620贷：银行存款37620（2）发放工资时：借：应付职工薪酬37620贷：库存现金37620注意：发放工资和分配工资费用是两个不同的问题。不论当月工资是否支付，到月底都要对工资费用进行分配4、折旧费的计提：例4、月末计提本月生产车间固定资产折旧费：5200元，借：制造费用5200贷：累计折旧5200注：如果考虑企业管理部门的折旧费时处理5、其他生产费用的处理例5、用银行存款支付生产车间一般耗用的水电费3760元借：制造费用3760贷：银行存款37606、结转分配制造费用例6、月末，将本月发生的制造费用14660，分配计入甲、乙两种产品。其中：甲产品5700元，乙产品8960元借：生产成本—甲产品5700借：生产成本—乙产品8960贷:制造费用146607、结转完工产品成本例7、月末，结转已全部制造完工验收入库的甲产品成本38940元借：库存商品—甲产品38940贷：生产成本—甲产品38940注意：乙产品尚未完工，所以保留在生产成本账户中举例说明制造费用分配过程生产成本-甲产品转入的制造费5700发生额合计：14660制造费用本月发生数1、57002、52003、3760发生额合计：14660结转分配数：14660生产成本-乙产品转入的制造费89606、结转完工产品成本:产品生产完工后，应将其验收入库，并将完工入库的产品成本，从“生产成本”结转到“库存商品”。（此处假定产品全部完工入库）库存商品--甲产品完工入库产品的实际成本：38940发生额合计：38940生产成本--甲产品本月发生数15000182405700发生额合计：38940完工入库产品的实际成本：38940发生额合计：34140生产成本--乙产品本月发生数11500136808960由于乙产品没有完工，所以月末账户上的余额为在产品留待下个月继续加工一、核算的内容与账户设置（一）核算内容：（P157)（二）主要设置的账户：1、“主营业务收入”第四节销售过程的核算主营业务收入期末结转到“本年利润”中的产品销售收入本期取得的产品销售收入主营业务成本本期销售产品的生产（制造）成本期末结转到“本年利润”中的销售产品的生产（制造）成本2、“主营业务成本”3、“营业税金及附加”营业税金及附加本期销售产品的销售税金及附加期末结转到“本年利润”中的销售产品的税金及附加其他业务收入期末结转到“本年利润”中的其他业务收入本期发生的其他业务收入4、“其他业务收入”5、“其他业务成本”其他业务成本本期发生的其他业务成本期末结转到“本年利润”中的其他业务成本销售费用本期发生的销售费用期末结转到“本年利润”中的销售费用6、“销售费用”注意：1、注意：“主营业务收入”和“主营业务成本”的配比关系以及“其他业务收入”和“其他业务成本”的配比关系2、以上6大账户是销售过程中主要要设置和运用的账户；除此之外，还要涉及下列帐户：1、应交税费应交税费实际支付的各种税费应交而未交的各种税费余额：尚未支付的各项税费2、应收账款应收账款发生的应收的销货款收回的应收的销货款余额：期末尚未收回的应收销货款3、预收账款预收账款冲减的预收货款发生的预收货款余额：期末结余的预收货款二、主要经济业务核算举例：例1、向康泰公司销售甲产品300件，货款15000元，货款尚未收到（不考虑增值税2550元的因素）借：应收账款—康泰公司15000贷：主营业务收入—甲产品15000注意：比较如果考虑增值税的因素时的处理。（下同）例2、向中意公司销售甲产品320件，货款16000元收到并存入开户行借：银行存款16000贷：主营业务收入—甲产品16000例3、收到振长升公司按合同预付的订购甲