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2中南财经政法大学·会计学院CASHANDRECEIVABLESChapter2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting2货币资金及应收账项通过本章的学习，掌握货币资金的管理与控制；货币资金在会计报表中的列示；应收票据的核算与贴现；应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账款及其他应收款的核算；坏账的计提范围与计提方法。学习目的与要求级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting重点货币资金的管理与控制；应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账准备的计提。难点应收票据的贴现和应收账款融资。教学重点与难点2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting一、货币资金（一）货币资金概述货币资金是企业资产中流动性最强的一类1.货币资金内容现金、银行存款和其他货币资金2.货币资金的管理与控制出纳人员会计人员■职能分离■控制与监督■内部审计与稽核2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（二）现金1.概述（1）定义广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。（2）账户设置现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。（3）核算要求每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。如果发生不相等的情况，该如何处理？2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2.现金一般业务核算经济交易与事项账务处理方法收到现金借：现金贷：资产、负债、收入等科目支出现金借：费用、负债、资产等科目贷：现金备用金交易与事项账务处理方法拨付备用金借：备用金（其他应收款）贷：现金、银行存款报销备用金借：管理费用等贷：现金、银行存款2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3.现金清查核算现金长款（库存现金账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：现金借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益借：管理费用（无法查明原因）贷：现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（三）银行存款及其他货币资金1.概述（1）银行账户分类基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用账户（2）银行结算方式三票（支票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）。2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2.银行结算方式（1）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付）①有效期：1个月（超期作废、钱存户头）②异地使用③可以背书转让（2）银行本票结算方式①有效期：2个月②用于同城或同一票据交换区域的款项支付③可以背书转让（3）商业汇票①是一种期票（未到期不能收付）②商业承兑汇票+银行承兑汇票③有效期：最长不超过6个月④可以申请贴现，可以背书转让2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（4）支票①现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）②有效期：不超过10天③用于同城结算④不能签发空头支票，或与银行预留印签不符（5）汇兑①用于异地结算②电汇+信汇（6）委托收款①用于同城或异地结算②不用于大额交易（7）托收承付①用于异地结算②先发货、后收款2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（8）信用卡①用于同城或异地结算②单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金③允许善意透支，不得恶意透支（9）信用证①用于国际贸易领域的结算②有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting银行结算方式的归纳同城支票、银行本票异地汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证同城、异地均可信用卡、委托收款、商业汇票各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3.其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting4.银行存款及其他货币资金的会计处理银行存款和支票银行本票与汇票外地采购信用卡信用证商业汇票银行存款业务1.收款业务借：银行存款贷：负债、收入、所有者权益2.付款业务借：费用、负债、资产、所有者权益等科目贷：银行存款其他货币资金业务1.存入业务借：其他货币资金——xx资金存款贷：银行存款2.使用业务借：费用、负债、资产贷：其他货币资金——xx资金存款不在货币资金的核算范围内2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额5.未达账项的处理“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting二、应收账项交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（一）应收票据1.分类与计价（1）商业汇票的分类方式商业承兑汇票和银行承兑汇票带息票据和不带息票据（2）计价原则：一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2.一般业务的核算取得时（无论带息与否）借：应收票据贷：主营业务收入到期时借：银行存款、应收账款（对方无力支付时）贷：应收票据（面值）财务费用（带息票据）当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting带息票据利息的计算应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限其中：期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3.背书转让的会计处理借：物质采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应收票据借或贷：银行存款等科目2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting4.特殊业务核算——票据贴现（1）不带息票据贴现贴息=票据面值×贴现率×贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。如果是异地汇票，则需加3天承付期。2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（2）带息票据贴现贴息=票据本息和×贴现率×贴现期票据本息=面值×（1+票据利率×票据有效期）计入财务费用的金额=票据利息－贴息借：银行存款贷：应收票据（面值）借或贷：财务费用（差额）2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（3）贴现后的处理票据到期，出票人无力付款；银行从贴现企业直接划账借：应收账款贷：银行存款贴现企业也无款可划借：应收账款贷：短期借款为什么是短期借款呢？需要计息吗？2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting例题银行从贴现企业扣划的款项是（）A.贴现的金额B.票据面值C.票据到期值D.票据到期值扣贴息2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting例题B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？（3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting续前例若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回。借：应收账款102000贷：银行存款102000续前例若该公司的银行存款账户余额不足。借：应收账款102000贷：短期借款1020002货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（二）应收账款1.确认与计量（1）应收账款应该在销售成立时予以确认。（2）应收账款计价——发票价格①商业（销售）折扣——净价法（销售时确认折扣）原理：销售越多折扣越多。②现金折扣——总价法（收款时确认折扣）原理：越早付款，越少付款。会计分录：借：银行存款财务费用贷：应收账款2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2.销售与抵押（1）应收账款销售（无追索权的转让和贴现）借：银行存款（可以收到的款项）营业外支出其他应收款（预计的销售退回和折让）贷：应收账款（2）应收账款的抵押（有追索权的转让、出售和贴现）——按照正常的借款业务处理。2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（三）坏账准备1.概述（1）坏帐的定义企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。（2）坏帐确认的条件债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；