第二章 账户及复式记账2007

第二章账户及复式记账第一节会计恒等式第二节账户第三节复式记账§2.1会计恒等式一、会计要素（会计的内容—对什么事物进行会计；会计内容的总体描述—会计对象；会计内容的具体描述—会计要素）会计要素也称财务报告要素或会计报表要素：为了实现会计目标，按其经济特征，对会计对象所做的进一步分解和具体化。它是构成会计报表的基本要素，是设置账户、会计确认、会计计量和记录的基础。静态要素：对价值运动某一时点呈现的会计项目所作归类。包括:资产、负债、所有者权益动态要素：对价值运动显著变动状态呈现的会计项目所作的归类。包括:收入、费用、利润会计要素分类会计要素§2.1会计恒等式二、反映财务状况的会计要素（静态要素）1）资产资产是指企业过去交易或事项形成的，由企业拥有或控制、预期会给企业带来经济利益的资源。包含未来经济利益。过去的交易和事项形成的必须由企业拥有或控制§2.1会计恒等式二、反映财务状况的会计要素（静态要素）•1）资产确认：满足资产定义的同时，应同时满足a)与该项目有关的经济利益已很可能流入企业；b)该项目的成本或价值能够可靠的计量，才可确认为资产，在资产负债表内列示；仅符合资产定义但不符合资产区确认条件的项目，在附注中作相关披露。§2.1会计恒等式无形资产资产其他资产长期股权投资固定资产流动资产银行存款库存现金应收账款存货固定资产累计折旧股票专利权等1）资产§2.1会计恒等式2）负债负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。特征：1)过去的交易和事项形成的现实义务；2)义务包括法定义务和推定义务；3)义务的履行必须会导致经济利益的流出。确认：满足资产负债定义的同时，应同时满足a)与该项目有关的经济利益已很可能流出企业；b)未来经济利益的流出能够可靠的计量。§2.1会计恒等式负债的分类负债非流动负债短期借款应付账款应付票据预收账款应付职工薪酬应交税费长期借款流动负债一年或超过一年的一个营业周期3）所有者权益（1）所有者投入资本（2）直接计入所有者权益的利得和损失注册资本或股本资本溢价或股本溢价可供出售金融资产的公允价值额现金流量套期中套期工具利得或损失属于有效套期部分利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。§2.1会计恒等式所有者权益分类所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润三、会计恒等式会计恒等式也称会计方程式或平衡公式，是指利用数学等式，对会计要素或之间的内在经济联系所做出的概括和科学表达。资产、负债、所有者权益之间的数量关系资产＝负债＋所有者权益资产＝权益资产＝债权人权益＋所有者权益§2.1会计恒等式四、反映财务状况的会计要素（静态要素）1.资金进入资产权益同增++++2.资金退出资产权益同减----业务2P30业务3P313.资产变化资产同增同减+-业务4P31-++-或相反业务4P324.权益变化权益同增同减或-+资产＝负债＋所有者权益五、收入、费用、利润（动态要素）(一)收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。确认：只有在未来经济利益很有可能增加且经济利益增加金额能够可靠计量时才能确认。§2.1会计恒等式(二)费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。确认：为生产产品或提供劳务的过程发生的对象化的费用构成产品或者劳务成本，在确认产品或劳务收入时，计入当期损益；无法对象化的费用直接计入发生当期损益。§2.1会计恒等式五、收入、费用、利润（动态要素）制造业费用分类费用生产费用期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用财务费用(三)利润利润是指企业在一定期间内生产经营活动的最终成果。包括营业利润、投资收益、利得和损失等。利得指收入和直接计入所有者项目外的经济利益的净流入。损失指除费用和直接计入所有者项目外的经济利益的净流出。(四)会计恒等式收入－费用=利润§2.1会计恒等式五、收入、费用、利润（动态要素）六、扩展的会计恒等式资产＝负债＋所有者权益＋(收入－费用)§2.1会计恒等式七、经济业务对会计恒等式的影响(二)资产＝负债＋所有者权益(收入-费用)发生收入++-+业务6P35发生费用-+++业务7P36§2.1会计恒等式§2.2账户一、会计科目的概念(一)会计科目的概念•会计科目:对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。为了便于记账、汇总和适用于会计电算化，对会计科目规定统一的编号。会计要素的再分类——会计科目科目本身的涵义就是归类的意思界门亚门纲目科属种虎白菜动物脊索脊椎哺乳食肉猫猫虎植物种子被子双子叶十字花十字花油菜白菜会计科目与会计(要素)项目有何区别会计要素项目和会计科目都是对会计对象的细分,原则上每一个会计要素项目都可成为一个会计科目,但后者更具有灵活性.会计对象会计对象1.每一会计要素的全部内容,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,不遗漏或交叉重复1234会计对象1324╳╳12342.会计科目设置的多少，既要考虑提供会计信息的需要，又要考虑节约会计工作量。3.会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂,体现会计主体的特点。设置会计科目要求(二)会计科目的分类1.按会计要素分类。主要分为资产类负债类所有者权益类共同类成本类损益类六大类。这是最基本的分类。衍生工具等实收资本（股本）、资本公积等短期借款、应交税费、应付债券等银行存款、原材料、固定资产等生产成本、制造费用等主营业务收入、主营业务成本、管理费用等2.按提供核算指标详细程度分类分为总分类科目、明细分类科目。•总分类科目，又称一级科目、总账科目。它是对会计对象的具体内容进行总括分类的科目，所提供的是总括核算指标。如现金。一般由财政部统一制定。原来85个一级科目，新准则96个一级会计科目。•明细分类科目，又称明细科目。它是对总分类科目所含内容作进一步分类，提供详细、具体的核算指标的科目。除会计制度有规定外，企业可根据需要，自行规定。•若某一级科目统驭的明细科目过多，可在一级科目与明细科目之间增设二级科目如：原材料总分类科目原料及主要材料辅助材料二级科目木材金属化工燃料润滑剂明细科目(三)会计科目的设置原则⑴明晰性原则⑵适用性原则⑶合规性原则⑷确切性原则二、账户的含义(一)账户的定义和分类•账户：根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变化情况及其结果的载体。•设置账户是会计核算的重要方法之一。•明细分类账户，又分为二级明细分类账户和三级明细分类账户。总分类账户明细分类账户科目分类总分类科目明细分类科目账户分类(一)账户的定义和分类二、账户的含义(三)账户与会计科目的联系和区别•联系：1、二者都是对会计具体内容的科学分类，口径一致，性质相同。2、会计科目是账户的名称，是设置账户的依据；账户是会计科目的具体应用。•区别：会计科目不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。三、账户的结构（一）账户的基本结构经济业务变化有增加和减少两方面；账户分左方、右方，一方记增加，另一方记减少。登记本期增加的金额合计，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额合计，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照时间不同分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：（二）账户的格式和内容账户名称（会计科目）左方右方账户的内容：账户名称、日期、摘要、凭证号数、增加额、减少额和余额格式：简单格式“T”账户（二）账户的格式和内容账户的内容：账户名称、日期、摘要、凭证号数、增加额、减少额和余额账户的具体结构及账户格式：年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日账户(会计科目)(三)账户的金额要素金额四要素:期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额期末余额=期初余额+本期增加发生额－本期减少发生额左方(+)现金右方(-)期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额3月初企业有现金8000元，在现金账上表现为：80005日，销售产品收到现金3000元，账上表现增加记入左边300040002000100070008日，用现金还欠款2000元，账上表现减少记入右边10日，收职工还现金4000元，账上表现增加记入左边10日，用现金购办公品1000元，账上表现减少记入右边10日，用现金支付运费7000元，账上表现减少记入右边7000100005000相加再减去得出§2.3复式记账法•记账方法是指在经济业务发生以后，运用特定的记账符号和记账规则，在有关的账户中加以记录的一种会计工作方法。记账方法经历了由单式记账法到复式记账法的过程。(一)单式记账法•经济业务发生后，对所涉及的会计要素的变化只在一个账户记录，记录时以“钱款”数额增减为主。例如，用现金购物，只记库存现金减少，不记物的增加。一、复式记账法§2.3复式记账法(二)复式记账法1.概念：～在每一项经济业务发生后，都要以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。例如，用现金购材料，一方面记库存现金减少，另一方面记材料增加。一、复式记账法§2.3复式记账法单式记账法和复式记账法的比较单式记账法经济业务复式记账法1营业收入现金1000元2现金500元购入甲材料3收到乙企业前欠120元4销售产品丙企业新欠30元现金账记+1000现金账记-500(擦去水牌原记录)现金账记+120只作备忘登记(水牌上作出记录)现金账记+1000(果)营业收入记+1000(因)现金账记-500(果)库存物料账记+500(因)现金账记+120(果)应收账款记–120(因)营业收入账记+30(因)应收账款账记+30(果)2.复式记账法基本特征：（１）对于每一项经济业务都要在两个或两个以上的账户中加以记录，并据此了解经济业务发生的来龙去脉；（２）以相等金额在两个或两个以上的账户同时记录，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检验账户记录是否正确；（３）对每一项经济业务都要在相互联系的账户间进行记录，强调了账户间的对应关系，为建立完整的账户体系、分析经济业务提供了依据。•复式记账法的产生是会计发展史上的一重要里程碑，标志着科学的记账方法的形成。一、复式记账法3.复式记账法种类借贷记账法：是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。收付记账法：是以“收”和“付”作为记账符号的一种记账方法。曾在我国行政、事业单位和银行系统使用。增减记账法：是以“增”和“减”作为记账符号的一种记账方法。曾在我国商业部门使用。一、复式记账法(一)概念：是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。它是最早出现的复式记账法，是目前最科学、最完善的复式记账法，世界上几乎所有国家采用此法。借贷记账法已成为一种国际商业语言。我国会计准则规定：“会计记账采用借贷记账法”。二、借贷记账法(二)借贷记账法的特点“借”和“贷”本身并不表示“增加”和“减少”，只是表明记账方向。一般将左边规定为“借方”，右边规定为“贷方”。对某个账户，若规定左边“借方”记增加，右边“贷方”必记减少；反之，若规定左边“借方”记减少，右边“贷方”必记增加。账户究竟用“借方”表示增加，还是用“贷方”表示增加，主要是看账户的性质。(三)账户的登记方法（资产、成本类）账户名称左（借）方（+）右（贷）方（-）期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额（权益类）账户名称左（借）方（-）右（贷）方（+）期初余额•本期减少发生额本期增加发生额•期末余额权益类包括负债和所有者权益（收入类）账户名称左（借）方（-）右（贷）方（+）本期减少发生额或转销额本期增加发生额期末无余额（费用类）账户名称左（借）方（+）右（贷）方（－）期末无余额本期增加发生额本期减少发生额或转销额（×××）账户名称借方贷方资产＋资产－负债＋负债－成本＋收入－所有者权益－费用＋收入＋所有者权益＋成