第二章 金融资产

第二章金融资产吉林财经大学张红霞第一节金融资产的定义和分类金融企业属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收账款、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。第一节金融资产的定义和分类本章不涉及以下金融资产的会计处理：（1）货币资金（2）对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场中没有报价的长期股权投资。第一节金融资产的定义和分类企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收账款；（4）可供出售的金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2、4之间在一定条件下可以转换。【例题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E．可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其当期损益的金融资产概述（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外（二）指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1．该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。可供出售金融资产与交易性金融负债的组合第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2．企业风险管理或投资策略的正式书面文件以载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理一、交易性金融资产的初始计量（一）计量方法交易性金融资产应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时记入当期损益（投资收益）。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。在“应收股利”账户核算在“应收利息”账户核算（二）使用的账户（1）1101“交易性金融资产”账户核算内容：企业以交易为目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。账户性质：资产类交易性金融产（1）取得交易性金融资产时（1）出售交易性金融资产时（2）公允价值高于其账面余额的差额（2）公允价值低于其账面余额的差额交易性金融资产的公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。（4）投资收益6111核算内容:核算企业确认的投资收益和投资损失。性质：损益类明细账：按投资项目设置投资收益（1）取得投资收益时（2）转出的投资净损失（1）发生投资损失时（2）转出的投资净收益本年利润1.取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产—成本投资收益（支付的交易费用）应收股利（包含已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（包含尚未领取的债券利息）贷：银行存款收到股利或利息时：借：银行存款（或库存现金）贷：应收股利应收利息2.交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易金融性资产期间所获得的现金股利和债券利息，应确认为投资收益。1、企业在持有交易金融性资产期间所获得的现金股利，在被投资企业宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：投资收益实际收到时：借：银行存款贷：应收股利2、企业在持有交易金融性资产期间所获得的利息，计提利息时：借：应收利息贷：投资收益实际收到时：借：银行存款贷：应收利息三、交易性金融资产的期末计量（一）什么是交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。交易性金融资产的期末计量：交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。单独设置“公允价值变动损益”账户利润表单独设置“公允价值变动损益”项目（三）使用的账户6106“公允价值变动损益”账户核算内容：核算交易性金融资产等业务变动形成的应当计入当期损益的利得或损失。账户性质：损益类明细核算：——交易性金融资产——投资性房地产等公允价值变动损益（1）公允价值高于账面价值时（1）公允价值低于账面价值时交易性金融资产（2）公允价值低于账面价值转出时（2）公允价值高于账面价值转出时本年利润（四）公允价值变动损益的主要账务处理1、资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2、资产负债表日，企业交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动四、交易性金融资产的处置企业处置交易性金融资产的主要会计问题是如何正确确认处置损益。交易性金融资产处置损益：是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易金融性资产账面余额后的差额。交易性金融资产账面余额：是指交易性金融资产的初始计量金额加上或减去资产负债表日公允价值变动后的金额。注意：如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后确认处置损益。出售交易性金融资产时：借：银行存款（按实际收到的金额）贷：交易性金融资产（按该金融资产的账面余额）按其差额，借记或贷记“投资收益”账户。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。期末，应将“公允价值变动损益”账户余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额例2-1见教材18页第三节持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述（一）该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定（二）企业有明确意图将该金融资产持有至到期（三）企业有能力将该金融资产持有至到期第三节持有至到期投资概述二、持有至到期投资的会计处理（一）持有至到期投资的初始计量（二）持有至到期投资的后续计量（三）持有至到期投资转换一、持有至到期投资概述持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资的特征（一）到期日固定、回收金额固定或可确定企业购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。（二）企业有明确意图将该金融资产持有至到期存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期1、持有该金融资产的期限不确定。2、发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。3、该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。4、其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。（三）企业有能力将该金融资产持有至到期存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：1、没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；2、受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产持有至到期；3、其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产持有至到期的情况。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。如果企业的持有意图或能力发生变化,在持有至到期投资到期前,可以重新分类为可供出售金融资产，也可以将其出售。企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或者重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况除外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或者重分类；3.出售或者重分类是企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。此种情况包括：（1）因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；（2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；（3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；（4）因法律、行政法规对公允投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；（5）因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率的风险权重，将持有至到期投资予以出售。如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整的会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期投资的限制已解除，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。例2-2见20页二、持有至到期投资的初始计量（一）计量方法取得时按：公允价值+交易费用支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息：计入应收利息（二）使用的账户1501持有至到期投资核算内容：本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。账户性质：资产类明细核算：本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。持有至到期投资——成本购入时（成本）出售或到期时（成本）尚未到期的投资持有至到期投资——利息调整（1）购入时（溢价部分）（2）购入时（折价部分）（2）折价摊销时（2）溢价摊销时尚未摊销的溢价尚未摊销的折价持有至到期投资——应计利息确认利息收入时收到利息时尚未到期的利息注意事项：购入债券如果是到期一次付息使用“持有至到期投资——应计利息”科目核算购入债券如果是分次付息单独设置“应收利息”科目核算（三）持有至到期投资主要账务处理1、企业取得的持有至到期投资时：平价（面值）购入：借：持有至到期投资—债券（成本）应收利息（尚未领取的利息）贷：银行存款溢价购入：借：持有至到期投资—债券（成本）—债券（利息调整）应收利息