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全国会计从业资格考试专用教材第二章会计要素与会计等式本章内容：第一节会计要素第二节会计等式23一、会计要素的含义与分类二、会计要素的确认小节要点：3三、会计要素的计量4一、会计要素的含义与分类（一）会计要素的含义会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。（二）会计要素的分类我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润6类。（1）资产、负债和所有者权益是静态要素，反映企业的财务状况，它是资产负责表的基本要素；（2）收入、费用和利润是动态要素，反映企业的经营成果，它是利润表的基本要素。5一、会计要素的含义与分类【例题·多选题】下列属于反映企业财务状况的会计要素是（）。A．费用B．资产C．负债D．收入【答案】BC【解析】本题考核会计要素分类的界定。资产、负债和所有者权益3项会计要素表现企业资金运动的静态情况，即反映企业的财务状况。6二、会计要素的确认（一）资产1．资产的含义与特征资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2．资产的确认（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量。【提示】要确认为企业的资产项目，除了要符合资产的定义外，还应同时满足资产确认的两个条件。73．资产的分类资产按不同的标准，可有多种分类【提示】商誉属于不可辨别资产，所以无形资产不包括商誉。二、会计要素的确认8二、会计要素的确认【2011年真题·多选题】下列项目中，属于流动资产的有（）。A．库存现金B．存货C．银行存款D．交易性金融资产【答案】ABCD【解析】流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用资产，如库存现金、银行存款、存货、预付账款、交易性金融资产等。【例题·单选题】下列属于资产的是（）。A．计划购买的机器设备B．为职工代垫的医药费C．租用他人的厂房D．未分配的利润【答案】B【解析】资产是由企业过去的交易或事项形成的，由企业所拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。除选项B外，其他3项均不符合资产的定义。9二、会计要素的确认（二）负债1．负债的含义与特征负债是指由企业过去交易或事项形成的，预期将会导致经济利益流出企业的现时义务。【提示】现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。2．负债的确认（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。103．负债的分类负债按其偿还速度或偿还期限的长短，将其分为流动负债和非流动负债。（1）流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者以交易为目的而持有的，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以偿还的负债。（2）非流动负债是指流动负债以外的负债。【提示】常以单选题或多选题形式出现。二、会计要素的确认11二、会计要素的确认【2013年真题·多选题】下列各项中，属于流动负债的有（）。A．预收账款B．预付账款C．应收账款D．应付票据【答案】AD【解析】本题考核流动负债的分类。选项B“预付账款”和选项C“应收账款”均属于企业的资产。12二、会计要素的确认（三）所有者权益1．所有者权益的含义及特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。【提示】现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。2．所有者权益的确认所有者权益的确认和计量不能单独进行，主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。133．所有者权益的分类（1）所有者权益的形成来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。【提示】①直接计入所有者权益的利得是指不应计入当期损益，会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。②直接计入所有者权益的损失是指不应计入当期损益，会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。③留存收益是盈余公积和未分配利润的统称。二、会计要素的确认14（2）所有者权益可划分为实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润4个项目。二、会计要素的确认154．所有者权益与负债的区别（1）一般情况下，负债需要偿还，而所有者权益不需要偿还。（2）使用负债需要支付利息，而所有者权益需要支付红利。（3）企业清算时，负债拥有优先清偿权，当清偿完负债后，若有剩余才分配给投资者。（4）权益可以所有者参与企业利润分配，而负债不能参与利润分配，只能按约定条件取得利息收入。二、会计要素的确认16二、会计要素的确认【例题·单选题】下列属于所有者权益的是（）。A．投资收益B．长期股权投资C．盈余公积D．投资收益【答案】C【解析】本题考核所有者权益的内容。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。17二、会计要素的确认（四）收入1．收入的含义与特征收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2．收入的确认收入的确认除了应当符合定义处，还应同时满足以下3个条件：（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业。（2）经济利益流入企业的结果会导致资产增加或负债减少。（3）经济利益流入的金额能够可靠地计量。183．收入的分类（1）收入按性质不同，可以划分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。（2）收入按企业经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入。二、会计要素的确认19【2013年真题·单选题】下列各项中，符合会计要素收入定义的是（）。A．出售材料收入B．罚款所得C．出售无形资产净收益D．出售固定资产净收益【答案】A【解析】本题考核收入的定义。收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，不包括为第三方或客户代收的款项。选项B、C、D不属于日常活动的范围应计入于营业外收入。二、会计要素的确认20二、会计要素的确认（五）费用1．费用的含义与特征费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2．费用的确认要判定某一个项目是否应当确认为费用，那么，该项目应同时满足以下3个条件。（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业。（2）经济利益流出企业的结果会导致资产减少或负债增加。（3）经济利益的流出金额能够可靠地计量。213．费用的分类费用按照其与收入的配比关系，可以分为生产费用和期间费用。（1）生产费用是与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途不同，可以分为直接材料、直接人工和制造费用。（2）期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入生产成本，而是直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。二、会计要素的确认22【例题·单选题】车间管理人员的薪酬应计入（）。A．管理费用B．销售费用C．财务费用D．制造费用【答案】D【解析】本题考核费用的分类。其中管理费用、销售费用和财务费用均属于期间费用。车间管理人员的费用应计入形成产品成本的生产费用，即制造费用，所以选择D选项。二、会计要素的确认23二、会计要素的确认（六）利润1．利润的含义和特征利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2．利润的确认利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。243．利润的分类。（1）按照其构成，分为营业利润、利润总额和净利润；（2）按是否属于日常活动形成，分为收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失等。【例题·判断题】利润是收入与成本配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。（）【答案】×【解析】本题考核利润的含义。利润是收入与费用配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。二、会计要素的确认25【例题 • 多选题】下列选项中，关于利润的说法，正确的是（）。A．利润是企业在一定会计期间的经营成果B．企业实现了利润，则所有者权益增加C．利润按构成分为营业利润和净利润D．利润包括收入减去费用的净值、直接计入当期利润的利得和损失等【答案】ABD【解析】A选项是利润的定义，B选项是利润和所有者权益的关系；D选项是利润包括的内容；C选项是利润的分类，但其表述不全面，利润按构成可分为营业利润、利润总额和净利润。二、会计要素的确认26三、会计要素的计量（一）会计计量属性及其构成会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式。该计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值5种。会计计量属性内容历史成本又称实际成本。要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于实际交易，而不考虑以后市场价格变化的影响重置成本又称现行成本。属于是现时成本，主要用于盘盈固定资产计量等可变现净值存货可变现净值=存货估计售价－至完工估计发生的成本－估计销售费用－相关税金现值是指对某一资产的未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性公允价值公允价值计量主要用于交易性金融资产、可出售金融资产的计量等27三、会计要素的计量（二）计量属性的运用原则根据我国会计准则的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当优先采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。【例题·判断题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用重置成本。（）【答案】×【解析】本题考核计量属性的运用原则。根据我国会计准则的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当优先采用历史成本。28本章内容：第一节会计要素第二节会计等式2829一、会计等式的表现形式二、经济业务对会计等式的影响小节要点：2930一、会计等式的表现形式（一）财务状况等式财务状况等式，又称基本会计等式和静态会计等式，是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。•资产＝权益：表示企业有多少数额的资产必有与其等量的权益，即资产与权益在任何一个时点上都必然保持恒等的关系。•资产＝负债＋所有者权益：企业资产归属于所有者的部分形成所有者权益，归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）31一、会计等式的表现形式（二）经营成果等式经营成果等式，亦称动态会计等式，是用以反映企业一定时期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式。即：收入-费用=利润。其含义为：（1）利润是收入与相关费用之间的差额；（2）收入的取得和费用的发生，直接影响企业利润；（3）来自于特定会计期间的收入与其相关费用进行比较，可以确定该期间的企业利润金额。32一、会计等式的表现形式（三）财务状况等式与经营成果相结合的等式“资产＝负债＋所有者权益”反映企业资金运动的静态状况；“收入－费用＝利润”则反映企业资金运动的动态状况。所以可得出以下等式：资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）或，资产＝负债＋所有者权益＋利润其含义为：•收入可导致企业资产增加或负债减少，最终将导致所有者权益增加；•费用可导致企业资产减少或负债增加，最终将会导致所有者权益减少。33一、会计等式的表现形式【2011年真题·多选题】下列关于会计等式的说法中，正确的有（）。A．“资产＝负债＋所有者权益”是最基本的会计等式B．“利润＝收入－费用”是编制利润表的理论依据C．“资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）”说明了企业经营成果对资产和所用者权益产生的影响D．企业经济业务的发生不会破坏会计基本等式【答案】ABCD【解析】本题考核对各种会计等式的理解。首先判断A、B、C3个选项中的会计等式构成是否正确，然后再判断其含义。具体的等式含义可参见本小节前面的相关内容。34二、经济业务对会计等式的影响（一）对“资产＝权益”等式的影响经济业务的发生引起“资产＝权益”等式两边会计要素变动的方式主要有以下4种。123资产与权益同时等额增加。资产方等额有增有减，权益不变。资产与权益同时等额减少。4权益方等额有增有减，资产不变。35二、经