注册会计师审计抽样

第八章审计抽样第一部分本章考情分析1.本章属于次重点章节。基本上每年都有6分左右的考题，在审计理论中属于审计取证的技术手段，主要介绍的是审计抽样在控制测试和细节测试中的运用。考点主要围绕样本量的设计和评价样本结果等相关内容，重点掌握相关计算性质的题目以及重要的理论知识。第八章审计抽样第八章审计抽样本章基本内容框架审计抽样审计风险抽样风险非抽样风险抽样方法非统计抽样统计抽样属性抽样变量抽样样本设计选取样本评价样本结果审计抽样的步骤审计抽样在细节测试中的运用非统计抽样统计抽样传统变量抽样概率比例规模抽样审计抽样在控制测试中的应用第二部分本章精讲第一节审计抽样的基本概念一、审计抽样1.定义：审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，且所有项目都有机会被选取。审计抽样使注册会计师通过获取与被选取项目某一特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对总体的结论。第八章审计抽样2.审计抽样应当具备三个基本特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。①控制测试→内部控制的有效性②细节测试→金额的准确性第一节审计抽样的基本概念2.运用审计抽样并非在所有审计程序中都可使用。注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。在风险评估程序、控制测试和实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。第一节审计抽样的基本概念审计抽样的适用范围审计程序适用不适用风险评估程序风脸评估程序通常不涉及审计抽样控制测试已留下运行轨迹的控制未留下运行轨迹的控制（注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样）实质性程序细节测试(如应收账款的存在性，陈旧存货的价值)实质性分析程序第一节审计抽样的基本概念二、抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性，也就是抽取的样本不能代表总体的风险。1.控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。第一节审计抽样的基本概念（1）信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际（假定）有效性的风险，也可以说，尽管样本结果支持注册会计师计划信赖内部控制的程度，但实际偏差率不支持该信赖程度的风险。信赖过度风险与审计的效果有关。如果注册会计师评估的控制有效性高于其实际有效性，从而导致评估的重大错报风险水平偏低，注册会计师可能不适当地减少从实质性程序中获取的证据，因此审计的有效性下降。对于注册会计师而言，信赖过度风险更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因而更应予以关注。第一节审计抽样的基本概念（2）信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险，也可以说，尽管样本结果不支持注册会计师计划信赖内部控制的程度，但实际偏差率支持该信赖程度的风险。信赖不足风险与审计的效率有关。当注册会计师评估的控制有效性低于其实际有效性时，评估的重大错报风险水平高于实际水平，注册会计师可能会增加不必要的实质性程序。在这种情况下，审计效率可能降低。第一节审计抽样的基本概念2.在实施细节测试时，注册会计师也要关注两类抽样风险：误受风险和误拒风险。（1）误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。如果账面金额实际上存在重大错报而注册会计师认为其不存在重大错报，注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。与信赖过度风险类似，误受风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因此注册会计师更应予以关注。第一节审计抽样的基本概念（2）误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。与信赖不足风险类似，误拒风险影响审计效率。如果账面金额不存在重大错报而注册会计师认为其存在重大错报，注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。第一节审计抽样的基本概念3.只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。第一节审计抽样的基本概念表抽样风险对审计工作的影响审计测试的种类影响审计效率影响审计结果控制测试信赖不足风险信赖过度风险细节测试误拒风险误受风险第一节审计抽样的基本概念（二）非抽样风险非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。注册会计师即使对某类交易或账户余额的所有项目实施审计程序，也可能仍未能发现重大错报或控制失效。第一节审计抽样的基本概念在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：1．注册会计师选择的总体不适合于测试目标。例如，注册会计师在测试应收账款销售的完整性认定时选择主营业务收入日记账作为总体。2．注册会计师未能适当地定义误差(包括控制偏差或错报)，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。第一节审计抽样的基本概念3．注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。4．注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。如关联方交易、非货币资产交易等等。第一节审计抽样的基本概念5．其他原因。非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。第一节审计抽样的基本概念三、统计抽样和非统计抽样在对某类交易或账户余额使用审计抽样时，注册会计师可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。第一节审计抽样的基本概念1.统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。统计抽样的样本必须同时具备上述两个特征，不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。一方面，即使注册会计师严格按照随机原则选取样本，如果没有对样本结果进行统计评估，就不能认为使用了统计抽样。另一方面，基于非随机选样的统计评估也是无效的。第一节审计抽样的基本概念2.注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据。例如，在控制测试中，与仅仅对偏差的发生进行定量分析相比，对偏差的性质和原因进行定性分析通常更为重要。在这种情况下，使用非统计抽样可能更为适当。第一节审计抽样的基本概念3.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。另外，统计抽样还有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果。但统计抽样又可能发生额外的成本。首先，统计抽样需要特殊的专业技能，因此使用统计抽样需要增加额外的支出对注册会计师进行培训。其次，统计抽样要求单个样本项目符合统计要求，这些也可能需要支出额外的费用。第一节审计抽样的基本概念4.非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。注册会计师使用非统计抽样时，也必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但无法精确地测定出抽样风险。5.不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断。另外，对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。第一节审计抽样的基本概念【例题1·多选题】下列有关审计抽样的表述中，正确的有（）。A.统计抽样与非统计抽样的根本区剐在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险B．统计抽样是以概率论和数理统计为理论基础的现代抽样方法，因此，采用统计抽样比采用非统计抽样能选取更加适当的样本C．选择的审计程序会影响审计抽样的运用，但审计抽样不影响审计程序的选择D．抽样风险与样本量成反向关系第一节审计抽样的基本概念【答案】ACD【解析】注册会计师不论选用统计抽样还是非统计抽样，只要运用得当，都能获取充分、适当的审计证据，选择何种抽样方式主要考虑成本效益原则。第一节审计抽样的基本概念四、统计抽样方法（一）属性抽样属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易的金额大小。第一节审计抽样的基本概念（二）变量抽样变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。变量抽样通常回答下列问题：金额是多少?账户是否存在错报?变量抽样在审计中的主要用途是进行细节测试，以确定记录金额是否合理。一般而言，属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关。但有一个例外，即统计抽样中的概率比例规模抽样（PPS抽样），却运用属性抽样的原理得出以金额表示的结沦。第一节审计抽样的基本概念表统计抽样方法抽样方法测试环节测试特征属性抽样控制测试控制的偏差率变量抽样细节测试错报金额第一节审计抽样的基本概念注册会计师在控制测试和细节测试（两条线）中使用审计抽样方法，主要分为三个阶段进行。第一阶段是样本设计阶段，旨在根据测试的目标和抽样总体，制定选取样本的计划。第二阶段是选取样本阶段，旨在按照适当的方法从相应的抽样总体中选取所需的样本，并对其实施检查，以确定是否存在误差。第三阶段是评价样本结果阶段，旨在根据对误差的性质和原因的分析，将样本结果推断至总体，形成对总体的结论。第二节审计抽样的基本原理和步骤一、样本设计阶段在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。审计抽样中样本设计阶段的工作主要包括以下几个步骤：（一）确定测试目标一般而言，控制测试是为了获取关于某项控制的设计或运行是否有效的证据，而细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，获取与存在的错报有关的证据。第二节审计抽样的基本原理和步骤（二）定义总体与抽样单元1．总体总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。第二节审计抽样的基本原理和步骤注册会计师应当确保总体的适当性和完整性。也就是说，注册会计师所定义的总体应具备下列两个特征：（1）适当性。注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。（2）完整性。注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。第二节审计抽样的基本原理和步骤2．定义抽样单元在定义抽样单元时，注册会计师应使其与审计测试目标保持一致。注册会计师在定义总体时通常都指明了适当的抽样单元。在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料，而在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至每个货币单元。第二节审计抽样的基本原理和步骤3．分层(1)如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。(2)分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常指金额)的抽样单元组成。(3)分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。(4)当实施细节测试时，注册会计师通常按照金额对某类