第二章账户与复式记账

第二章账户与复式记账借贷•学习目的与要求•本章重点介绍了会计核算的两种基本方法——设置账户、复式记账。目的是要使初学者了解会计核算上所采用的两种核心方法。同时也介绍了与会计账户的设置有关的会计科目知识，以及在复式记账中进行账户平行登记的方法。•通过本章的学习，应熟悉账户的基本含义及其结构、借贷记账法的基本内容和账户的平行登记等内容，重点掌握各主要账户的使用方法，以及借贷记账和平行登记的运用方法。教学重点：复式记账原理。教学难点：借贷记账法的内容。教学目的要求：掌握复式记账原理，熟悉借贷记账法的内容，了解会计科目与账户的关系。会计对象会计要素会计科目资金运动资产、负债、所有者权益收入、费用、利润第一次分类第二次分类库存现金、银行存款短期借款……一、会计科目（一）会计科目1.会计科目含义◆对会计要素进行分类所形成的具体项目营业费用•第一节账户与会计科目2.设置会计科目的意义◆系统、分类反映会计要素内容的需要◆满足信息使用者了解会计信息的需要◆设置会计账户，核算经济业务的需要二、账户（一）账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。▲设置依据：根据会计科目设置；▲基本特征：具有一定格式；▲主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。▲重要地位：会计核算的一种专门方法。设置依据（账户名称）专门格式经济业务发生时间记账依据增减变动余额2.账户的设置原则◆必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容◆既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要◆既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定◆统一性与灵活性相结合◆应简明适用，称谓规范（二）账户的基本结构1.账户基本结构的含义◇账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。2.账户基本结构的简化形式——T形账户3.会计账户能够提供的金额指标（三）账户的设置★根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置销售费用账户的完整结构（1）账户名称；（2）会计事项发生的日期；（3）摘要（经济业务的简要说明）；（4）凭证号数（账户记录的依据）；（5）金额（增加额、减少额及余额）。3.会计账户与会计科目的关系（1）相互联系▲会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。账户名称▲反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。（2）相互区别▲外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。▲发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。（二）会计科目的级次1.总分类科目◆一级科目或总账科目◆对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）◆是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标◆一般由会计准则或会计制度统一规定（见教材P.45）应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目注意：《企业会计制度》与《基础会计》教材对会计科目的不同分类方法◆利润类归并入所有者权益类；◆收入类与费用类的一部分合并为损益类；◆费用类的一部分独立为成本类。◆◆◆◆◆《基础会计》教材对会计科目的分类方法2.明细分类科目◆对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款—沿海公司”等）◆是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标◆可根据会计制度规定和企业核算需要设置应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目80000元思考：以下两笔业务应怎样记账1、企业用500元现金支付办公费用；2、企业购入材料一批计10000元，货已收到，款未支付。第二节复式记账原理一、复式记账的基本含义及其特征（一）基本含义◆对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。（二）基本特征—与单式记账法相比较1.需要设置完整的账户体系。2.对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。3.对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。4.可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算，检查账户记录的准确与否。二、复式记账的理论依据和基本原则（一）理论依据●资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项目）发生增减变化。体现了如下规律:运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。（二）基本原则1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类：（1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减；（2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类，也可在九类的基础上归纳为四大类。4.定期汇总的全部账户记录必须平衡。根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题★必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。★必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。★“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。银行存款（1）存入1000（2）支付500发生额平衡三、复式记账的作用▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。第三节借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进1.产生——大约在12--13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2.演进——借、贷二字最初只表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。二、借贷记账法的含义◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。◆复式记账法的一种。三、借贷记账法的内容（一）记账符号◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。◆主要作用——表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方（左方）贷方（右方）◆符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。（二）账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。1.资产、费用类账户结构★重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。3.资产负债类双重性质账户结构双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。（三）记账规则●有借必有贷——账户登记方向。●借贷必相等——账户登记金额。举例见教材P.52—53（例4-1～4-5）公司收到投资者投资800000元存入银行。影响要素登记账户登记方向登记金额●有借必有贷●借贷必相等●★例4-1～4-5包含了经济业务的四种基本类型•【例4-1】长城公司收到某单位投入的资本800000元存入银行•【例4-2】长城公司用银行存款100000元偿还前欠的某企业账款•【例4-3】长城公司用银行存款200000元购入一台全新机器设备•【例4-4】长城公司将资本公积160000元按法定程序转增资本•【例4-5】长城公司签发并承兑一张面额40000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款•【例4-6】长城公司购进30000元，其中20000元货款已用银行存款付讫，其余10000元货款尚未支付（暂不考虑增值税）•【例4-7】长城公司以银行存款60000元，偿还银行短期借款40000元和前欠某单位货款20000元（四）会计分录与账户对应关系1.会计分录的含义●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。2.编制会计分录的基本方法【例1】收到投资者投入资本800000元存入银行。3.教学中会计分录的内容、格式及书写要求8000008000005.会计分录的种类◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。【例】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。会计分录：借：原材料30000（购入材料总额）贷：银行存款20000（已支付货款）贷：应付账款10000（尚未支付款）6.复合会计分录的分解【例】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。300002000010000200002000010000100007.两个重要名词◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。◆对应账户：分录中存在着对应关系的账户。【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。（五）试算平衡1.试算平衡的含义◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。库存现金2.试算平衡的基本方法（1）发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。◆平衡公式：库存现金◆平衡原理：借贷记账法的记账规则——有借必有贷，借贷必相等◆平衡依据—一定时期内全部账户发生额合计。以上部分经济业务的账户登记如下：◆平衡方法—编制“总分类账户发生额试算平衡表”（2）余额平衡法◆平衡公式：◆平衡原理—会计等式的平衡原理◆平衡依据—一定时期末全部账户余额。以上部分账户的余额的情况如下：◆平衡方法—编制“总分类账户余额试算平衡表”总分类账户发生额及余额试算平衡表•必须指出，即使试算平衡表中借贷金额相等，也不足以说明账户记录完全没有错误。•因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，通过试算也就无法发现，如漏记或重记某项经济业务、借贷记账方向颠倒或方向正确但记错了账户等等。•因此，根据试算平衡的结果，只能确认账户记录是否基本正确第四节总分类账户与明细分类账户及其平行登记一、总分类账户与明细分类账户的设置（一）总分类账户◆按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料的账户。（二）明细分类账户◆明细分类账户——按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。原材料购入62000原材料—甲材料购入12000（40吨）原材料—乙材料原材料—丙材料购入40000购入10000（100件）（20箱）总分类账户明细分类账户二、总账与明细账的平行登记（一）总账与明细账的关系■控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。■相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。（二）平行登记的含义◆经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。银行存款原材料原材料—甲材料620006200012000原材料—乙材料原材料—丙材料4000010000复式记账平行登记经济业务：企业用银行存款62000元购入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。（三）平行登记的要点◆登记的内容相同