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第二章账户与复式记账第一节会计恒等式第二节账户第三节复式记账会计核算基础一、会计主体（一）会计核算基础（会计假设）△会计主体△持续经营△会计分期△货币计量会计核算基础（二）会计主体会计服务的特定经济实体，为会计人员对经济活动进行会计确认、计量和记录以及编制财务报表等会计工作界定了空间范围。会计核算基础会计主体与法律主体△法律主体一定是会计主体△会计主体不一定是法律主体会计核算基础（三）货币计量会计主体在进行会计核算时，以货币作为计量经济业务活动的最佳单位。现有的以财务报表为主体的财务报告体系主要包括以货币计量的财务信息。会计核算基础货币计量的含义△货币是计量经济业务活动及经营结果的最好单位△货币的单位价值是不变的基本财务报表二、基本财务报表（一）一个会计主体最基本的财务报表△资产负债表△利润表会计等式（二）资产负债表反映会计主体在某一特定时日的财务状况。包含的会计要素→资产→负债→所有者权益基本财务报表（三）利润表反映企业在一定期间的经营成果。包含的会计要素→收入→费用→利润会计要素（四）会计要素会计要素：是对会计对象按其经济特征进行的分类包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大项。会计要素1、资产过去交易或事项形成的，企业拥有的或控制的、预期会给企业带来经济效益的经济资源。特点：过去交易或事项形成的必须是企业拥有的或控制会给企业带来经济效益会计要素资产按流动性分为△流动资产△非流动资产会计要素流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内可以变现或者被耗用的资产。包括：库存现金、银行存款、应收账款、预收账款、其他应付款、存货等会计要素非流动资产：指流动资产以外的资产。包括：固定资产长期投资无形资产会计要素2、负债过去交易或事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特点：是企业承担的现时义务预期会导致经济利益流出企业由过去交易或事项所产生的需要用债权人所接受的方式偿还会计要素负债按流动性分为△流动负债△长期负债会计要素△流动负债：在一年内偿还的债务。包括：短期借款应付账款应付票据（商品交易为前提）预收账款应付工资应付福利费应交税金其他应交款应付利润其他应付款（暂收款项，押金等）预提费用先提后付会计要素长期负债：偿还期在一年以上的各种债务。包括：长期借款应付债券长期应付款（应付融资租赁款）会计要素3、所有者权益企业资产扣除负债后，由所有者享受的剩余权益，是对企业资产的剩余索取权，也称为净资产。分类：实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润会计要素企业权益：△所有者权益：可长期使用、无需支付使用费、所有者可参与经营管理△负债（债权人权益）：有使用期限、到期必须偿还、须支付费用会计要素资产、负债、所有者权益的数量关系：资产—负债=所有者权益将负债移至等式右边：资产=负债+所有者权益会计要素4、收入企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：△企业日常活动中形成的△收入会导致所有者权益增加△收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入会计要素包括：△主营业务收入：主要或主体业务取得的收入（销售产品、半成品、提供工业性劳务等）△其他业务收入：其他业务取得的收入（销售原材料、出租固定资产、出租包装物、非工业性劳务等）会计要素5、费用：企业日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括：直接费用间接费用期间费用会计要素6、利润：企业在一定会计期间的经营成果（盈利或亏损）。△利润=收入-费用△利润=收入-费用+利得-损失会计要素△营业外收入包括：罚没收入，处置固定资产的净收益等△营业外支出包括：罚没支出、处置固定资产的净损失、非常损失、公益性救济性捐赠、赔偿金违约金等会计等式-分析会计要素练习1、企业拥有汽车一部2、向银行借入3个月的借款3、投资者投入的资金4、仓库中准备出售的产品5、企业应付给职工的工资6、企业购入的专利权7、企业开出的银行承兑汇票8、销售产品取得的收入9、企业的业务招待费10、付给银行的手续费11、支付的广告费会计等式三、会计等式（一）概述是由会计要素所组成的，反映了会计要素之间客观存在的必然相等的平衡关系。会计等式1、用公式表示为：资产=负债+所有者权益（资产＝权益）它反映了会计的基本要素之间的基本数量关系，是设置账户、会计科目、复式记账及编制资产负债表的依据。2、利润或亏损进入会计等式资产=负债+所有者权益+（收入-费用）会计等式（二）经济业务对会计等式的影响企业发生的经济业务种类很多，从其引起资产、负债和所有者权益发生增减变动情况看，可分为以下四种类型、九个方面：1、业务发生时资产和权益同时增加，双方增加金额相等这类业务有两种：（1）资产和所有者权益同时增加。例如：正大公司接受乙企业投入资金200，000元，存入银行。这笔业务使正大公司资产总额和所有者权益总额同时增加200，000元，增加金额相等，所以正大公司资产总额等于权益总额。（2）资产和负债同时增加。例如正大公司购入材料一批，货款5000元暂欠。这笔业务使正大公司资产总额增加5000元，负债总额也同时增加5000元，所以正大公司资产总额等于权益总额。2、业务发生时资产和权益同时减少，双方减少金额相等这类业务也有两种：（3）资产和负债同时减少。例如：正大公司用银行存款偿还上项应付账款。这笔业务使正大公司负债总额减少5000元，资产总额减少5000元，所以正大公司资产总额等于权益总额。（4）资产和所有者权益同时减少。例如：正大公司由于经营范围缩小，经批准乙企业收回投资100，000元，用银行存款支付。这笔业务发生后，使正大公司资产中的银行存款和所有者权益中的实收资本同时减少100，000元，减少金额相等。所以正大公司的资产总额等于权益总额。3、资产类项目内部有的项目增加，有的项目减少，增减金额相等（5）例如：用银行存款20000元购买原材料，料已入库。这笔业务发生后使资产中的银行存款减少20000元，另一个资产项目材料（存货）增加20000元，相互抵消，资产总额不变，所以正大公司资产总额等于权益总额。4、权益类项目内部有的项目减少，有的项目增加，增减金额相等这类业务有四种：（6）一项负债减少，另一项负债增加。例如：正大公司用短期借款30000元偿还前欠的购货款。这笔业务发生使正大公司的一项负债应付账款减少30000元，另一项负债短期借款增加30000元，增减金额相等，相互抵消，故该企业资产总额等于权益总额。（7）一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加。例如：经批准正大公司将资本公积金40000元转增资本。这笔业务使正大公司的所有者权益中的资本公积减少40000元，实收资本增加40000元，增减金额相等，相互抵消，资产总额不变，所以资产总额等于权益总额。4、权益类项目内部有的项目减少，有的项目增加，增减金额相等（8）一项负债减少，另一项所有者权益增加。例如：正大公司同意将所欠乙企业的40000元应付账款转为乙企业对本单位的投资。这笔业务发生使公司的应付账款减少40000元，同时所有者权益中的实收资本增加40000元，增减金额相等，相互抵消，故资产总额等于权益总额。（9）一项所有者权益减少，另一项负债增加。例如：正大公司根据董事会决定，将盈余公积5000元用于股东分红，股东未领。这笔业务发生使所有者权益中的盈余公积减少5000元，同时负债中应付股利增加5000元，增减金额相等，相互抵消，故会计恒等式保持不变。各类经济业务对会计等式的影响练习1、将现金1000元存入银行2、以银行存款偿还以前所欠货款10000元3、某职工预借差旅费1000元，以现金支付4、收到外单位捐赠的设备一台，价值20000元5、以盈余公积10000元转增资本6、以银行存款50000元购买原材料，材料已入库7、从银行借款30万元，期限6个月，存入银行8、接受某单位投资300万元9、购机器设备一台，价值20万元，开除一张三个月的商业承兑汇票10、以银行存款10万元购买一项专利权