基本建设项目竣工决算审计

基本建设项目竣工决算审计目录一竣工决算审计二竣工决算审计实务操作三基建审核相关法规制度一、竣工决算审计1、竣工决算审计概述2、竣工决算审计流程3、审计依据1、竣工决算审计概述•建设项目竣工财务决算审计，是指建设项目正式竣工验收之前，审计人员依法对建设项目竣工决算的真实、合法、效益进行的审计监督。•竣工决算审计为建设项目全过程审计的重要内容之一；•注意与财务收支审计和工程技术审计相结合；•如客户仅委托进行建设项目竣工财务决算审计，未对财务收支和工程技术进行过审计，需安排必要人员进行重点的延伸审计；•竣工财务决算审计的工作底稿格式和要求可按照会计报表审计底稿规范的要求进行，具体内容和种类可根据建设项目竣工财务决算报表的种类设置。2、竣工决算审计流程•2.1明确建设项目竣工财务决算审计目的及程序•注意：竣工财务决算审计的主要目的是确定竣工财务决算的准确性、合理性，确认竣工财务决算的真实、合法、有效；根据审计总体计划和了解的建设项目情况确定决算审计程序；审计计划的执行情况应做好记录，可在计划阶段的审计程序表简要说明，并标注相应的底稿索引号。2、竣工决算审计流程•2.2收集与建设项目竣工财务决算审计相关的各种资料•2.3调查了解建设项目竣工财务决算情况•2.4审查竣工工程概况表的真实、完整性•竣工工程概况表的内容包括建设时间、新增生产能力、完成主要工程量、建设成本、主要材料消耗和主要经济技术指标等。•2.5审查竣工财务决算表的真实、合规性•审核交付使用资产的真实性，包括对交付使用资产总比及明细表的审核，具体内容：审核历年批复的年度决算报表所列、交付使用资产项目的累计数与竣工决算表所列数据的一致性；2、竣工决算审计流程•审核交付使用资产的核算范围；抽查一定比例的交付使用资产，观察其存在和保管情况；审核交付使用资产的成本内容；审核交付使用资产成本计算的正确性；•审核库存器材的真实性，该项目包括设备和器材两项。•审核应收应付款、基建收入、资金来源及使用情况•2.6审查建设项目交付使用资产总表及明细表的真实性•2.7审查竣工决算分析说明的真实、准确性•竣工财务分析说明主要包括项目概况、资金来源情况、基本建设概述及投资计划执行情况、建设成本及投资效益分析、经验教训等。2、竣工决算审计流程•注意两个方面：一是对工程总的评价，从工程的进度、质量、安全、造价四方面进行。进度：主要说明开工和竣工的时间，对照合理工期和要求工期是提前还是延期；质量：要根据竣工验收委员会或相当一级质量监督部门验收评定等级，对合格率和优良品率进行说明；安全：根据劳动工资及施工部门记录，对有无设备和人身事故进行说明；造价：对照概述造价说明节约还是超支，用金额和百分率进行说明。二是各项财务和技术指标分析•2.2.8审计结果分析，包括发现的问题、审计意见等。3、审计依据•主要：《基本建设管理的若干规定》财政部（98）财基字第4号；•《国有建设单位会计制度》（86）财会字第75号；•《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》财协字[1999]103号•《中国注册会计师审计准则》二、决算审计实务操作1、审核程序2、审核报告3、审核重点二、决算审计实务操作•1、审核程序•基本建设工程竣工财务决算审核程序具有三个基本特征：属于财政部门审查性质要体现财政审查的要求：审核实施与审核处理、审核报告三者紧密结合：委托方式具有特殊性。•具体程序分述如下：•1.1审核委托•1.1.1财政授权项目审核任务•凡是政府投资或是国有资产形成的基本建设工程项目的竣工财务决算审核，统一由财政部门安排审核任务，指定一家编制（或审核）单位实施，然后办理委托手续。这是因为财政部门是政府投资和国有资产形成的基本建设工程的财务主管单位，它代表政府行使财政财务监管的职能，是投资性质所决定的。1、审核程序•1.1.2接受业务委托•建设单位根据财政部门指定且具有审查资格的编制（或审核）单位，与之签订“业务约定书”明确双方的责任和工作要求，商定审核费用。•1.2审核准备•编制（或审核）单位接受业务委托后，即进入审核准备阶段，着手开展如下工作：1、审核程序•成立审核小组，提出审核人员名单，确定主审人员；•调查了解工程项目的基本情况：工程进度、项目管理、财务收支及帐务处理等，摸清被审核单位的条件是否已经具备；•探测工程建设中的主要问题，特别是财务相关联事项；•向建设单位提出审核所需资料（可以列出清单交建设单位）；•分析情况，拟订审核计划，明确审核目标、实施的方法、步骤、人员分工、审核应掌握的重点问题，以及时间安排等；•与建设单位联系确定具体实施时间、方法；1、审核程序•1.3审核实施•实施方式通常是就地实施，也可以送达审核。就地实施方式下需要做好的工作：•1.3.1取得审核资料，主要是①综合性资料；②会计资料（账册、凭证、报表）；③书面情况介绍，可以结合听取口头介绍。•1.3.2踏勘工程项目竣工状况，了解完工工程实体、竣工验收的资产状态。•1.3.3综合性资料审查。对项目建议书、可行性研究报告、扩初设计、批准总投资概算、招投标方式、施工、监理、开工、竣工及工程验收、设施试运行等相关资料进行符合性审查，查明工程项目履行基本建设程序是否规范、合理，存在什么问题。1、审核程序•1.3.4审查会计帐目，对工程项目全部财务收支全过程审核逐项审查建设成本、资金来源（拨款贷款和其他来源）、债权、债务、设备材料采购（收进、付出、结存）、工程价款结算、工程结余资金及竣工财务决算办理情况，查明财务处理的法规、政策依据、会计核算是否真实、准确，资金、财产是否账实一致。•1.3.5实物测试，核查库存情况，包括货币资金（银行存款、现金）库存设备、器材的账面数与实存数是否一致，发现差异，查明原因，结合检查内部控制制度执行情况，账控物是否严密，手续制度是否完备。•1.3.6检查财务决算应办未办事项，有无财务收支已发生而未进账，账实差异及坏账损失未处理，尚有的尾工工程，待清理的账款及悬案等待处理的财务事项。1、审核程序•1.3.7竣工财务决算报表的审核。对已编制的竣工财务决算报表及文字说明，进行账与表数字稽核，表表之间勾稽关系的复查，建设成本分配与交付使用资产成本计算的审核及文字说明内容的合理性与完整性的审查，尚未编制竣工财务决算报表的则审核财务决算日的资金平衡表。•1.3.8汇总审核工作底稿，分类汇集审核资料。按照审核程序将各类工作底稿分类汇总，归集审核发现的问题，检查审核证据是否充分齐全，问题是否查清，主审人审阅提出意见。•1.3.9整理反馈材料,将审核实施结果整理成书面汇报材料，能够反映工程项目总体状况和审核发现的问题，初拟出处理意见。1、审核程序1.4审核反馈将审核实施结果向授权机关和业务委托单位如实反馈情况，听取意见，便于进一步扩大审核成果妥善处理问题。1.4.1向财政部门口头汇报审核情况和发现的问题，并提出初步处理意见，听取财政部门看法，商酌有关问题的处理，必要时再征求建设单位主管部门、税务机关的意见，做好政策咨询等工作。1.4.2向建设单位反馈审核结果，听取建设单位的认定和否定意见，发现与事实还有出入的问题，进一步核实情况取足证据，得出最终结论。1、审核程序•1.5审核处理•在反馈和复查的基础上，取得建设单位认同后，落实有关问题的处理。•1.5.1财务事项的处理：①尚未进账的成本费用；②不属于工程项目列支的费用；③需要补办审批手续的财务事项；④账实差异，盘盈盘亏；⑤悬宕账款；⑥缺口资金（尚未到位的投资）；⑦债权债务；⑧涉税事项；⑨其他。按照相关法规、政策进行调整。•1.5.2会计账务的调整：①与财务处理相关的账项调整，按处理结果调账；②成本费用项目之间的账项调整，包括一级账户和明细账户发生额的调整；③其他账户发生额、余额调整。1、审核程序•1.5.3审核竣工财务决算报表•建设单位根据审核处理后的账薄记录，编制（或调整）项目竣工财务决算报表和文字说明，审核小组予以指导、帮助；•审核小组审核竣工财务决算报表。•1.6审核报告2、审核报告•2.1使用要求•工程竣工财务决算审核报告不同于注册会计师执业中的会计报表审核报告，由于用途的不同，报告的形式、内容、结构也有不同要求，使用者对报告的需求主要是：能够反映工程总体财务状况（投资其及使用结果，财务收支与建设成本形成，工程概算、预算的执行等）；较为详细的反映审核发现的问题与处理意见；提出投资效益评价与建议。2、审核报告•2.2报告形式•在实际工作中，通常采用的报告格式有两种，一种是详式审核报告，以正文详细表述报告内容，并以附件补充报告内容；另一种是简式审核报告，以正文概要叙述报告内容，而以附件详细补充报告内容，根据需要分别采用。2、审核报告•2.3注意的问题•形式的选择，因项目情况而定，不必强求一致，还需通过实践探索取得经验，力求形式完善，方便报告使用者易看、易懂、易用。•报告用词要通俗易懂，简洁明了，叙述层次清楚，内容写实为主，尽量少用或不用难以理解的专业术语，适应报告使用者的要求。•披露情况和问题讲究实质重于形式，观点明确不含糊其事，充分把握事实，点明性质，涉及财政投资违法违纪问题要如实反映按明文规定处理。•审核建议切合实际有针对性，便于采纳应用见实效。•审核报告阐述的内容相关数据要与建设单位编报的项目竣工财务决算报表及文字说明一致。2、审核报告•2.4报告示例•（1）标题——基本建设工程决算审核报告•（2）收件人——委托人•（3）范围段——审核范围、双方责任、审核依据、程序实施情况•审核范围主要说明决算名称，建设期间及建设单位，施工单位，工程质量验收情况2、审核报告•（4）意见段•决算审核应在意见段中说明工程项目资金来源、支出及结余或超支等财务情况，概算执行情况，工程价款结算情况，尾工工程及未尽事宜处理情况，项目支出存在的问题，资产交付情况2、审核报告•（5）签章和地址•签章应由具有工程预决算审核资格的相关人员签署•（6）报告日期——外勤工作结束日•（7）附送——竣工财务决算表3、审核重点•审核重点是必须关注的主要内容，也是审核质量控制的关键所在，每个项目有不同的审核重点，根据项目实际情况确定，通常情况下应当掌握的重点问题是：•工程建设总成本、建筑安装成本、借款利息资本化、建设单位管理费、收纳不合规票据、工程价款结算、印花税及其他税金、材料及水电费结算、长期悬宕账款、尾工工程与或有性支出、试运行期费用列支、拆迁补偿费、工程项目混合建账、投资概算执行结果考核3、审核重点•3.1工程建设总成本•审核的范围：建安投资、设备投资、待摊投资和其他投资。•审核依据：以批准概算为准，各种费用按概算口径确定。•费用界限：必须是本项目实际发生的成本费用，否则应予剔除。•成本项目归集：以会计制度规定为准，归集不当的逐项调账。•成本费用完整性：财务决算日止各项成本费用实际发生数是否已归集齐全（对外投资，被没收财物，支付的罚金、滞纳金、违约金、赔偿金以及捐赠、赞助费不能进成本）。•确认建设总成本明细科目发生额同时确认其对应账户发生额。3、审核重点•3.2建筑安装成本•是建设总成本的主要构成之一，问题多发区域，需特别关注。•工程造价确认，一般以工程造价审计的审定数为准，但也需进行复查认定，发现造价审计有不实之处可以重新审定。•未经造价审计而直接进成本的建安支出要列出清单，待办审计手续后再认定，少量小额土建费用的认定可以不受此限。•单项工程造价需账内、账外同时审查，防止已完工未审计而不进账的情况发生。•结合施工、监理合同有关条款审查，关注工程款结算和附加条件执行（如奖励、投资等）。3、审核重点•3.3借款利息资本化•列支范围：概算中规定有银行借款，又是本项目实际使用的借款发生的利息支出。•统贷统用的借款进入本项目的利息，先查明分摊标准是否合理，以及本项目实际占用的借款额度与时间，再确认支出数。•资本化截止时限，项目批准筹建开始，至工程交付使用时止，最长不超过竣工验收后三个月，超过时限的报财政审批同意。•不属于本项目使用的借款利息一律剔除，延期还款的罚息、滞纳金不能列支，特殊情况发生的借款先