会计核算流程

2019/8/301《会计核算基本流程》中南大学商学院周浪波139731501702019/8/302第四章会计核算基本流程明细分类帐现金、银行存款日记账原始凭证总分类帐会计报表记账凭证①②③④⑤⑥⑤会计报表会计帐簿会计凭证2019/8/303一、会计凭证二、会计账簿三、账务处理程序2019/8/304一、会计凭证会计凭证是记录经济业务发生和完成情况、明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明文件。2019/8/305（一）会计凭证的种类.基本类别按填制手续分类其他分类原始凭证初步记载经济业务、明确经济责任、具有法律效力、作为记账原始依据的证明文件一次性原始凭证：在一项或同类若干项业务发生时一次编制完成累计性原始凭证：在一定时期内连续记录同类业务，期末以累计数为记账依据汇总性原始凭证：按一定标准,对原始凭证定期汇总、整理、归类编制的一次性记账凭证：一次编制完成作为记账直接依据的记账凭证记账凭证由会计人员根据原始凭证等资料编制的、标注有会计分录、作为记账直接依据的会计凭证累计性记账凭证：据一次性记账凭证分段汇总后作为记账直接依据的记账凭证汇总性记账凭证：据一次性记账凭证按账户对应关系分类汇总作为记账直接依据的记账凭证按来源：外来原始凭证自制原始凭证按内容：单式记账凭证复式记账凭证2019/8/306（二）原始凭证的填制原始凭证的内容什么单位或个人于何时发生了什么业务何人经手填制单位接受单位填制时间定性:凭证名称\摘要定量:数量\单价\金额经手人××公司付款凭证×年×月×日摘要金额合计(大写)付某某员工加班费200元×××审核制证领款人贰佰零拾零元整财务专用章2019/8/308（三）记账凭证的填制和审核1、记账凭证的种类专用凭证收款凭证:现金收款凭证;银行存款收款凭证付款凭证:现金付款凭证;银行存款付款凭证转账凭证:不涉及货币资金的转账业务填制的凭证通用凭证2、记账凭证的要素名称、日期、凭证字号、摘要、会计分录;过账记录(记账标识）、附件张数、有关人员签章。记账凭证的填制（实例一）业务：2006年4月8日收到供应单位A开具的发票1张，开列：甲材料500㎏，@15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。材料未到，价款及运费暂欠。光华工厂转账凭证年月日字第号摘要账户名称记账借方金额贷方金额附件张一级账户明细账户合计会计主管记账审核填制2006418转125购进甲材料，价款及运费暂欠材料采购甲材料采购7550应付账款A公司7550275507550王婷√2019/8/3010二、会计账簿由具有专门格式并互相联系的账页组成的、用以序时或分类记录经济业务的簿籍。（一）会计账簿的分类按用途分类序时账（日记账）：以会计分录的形式,按时序记录业务的簿籍。分类账:借助账户分门别类记录经济业务的簿籍。备查账:对序时账和分类账未予记录的经济业务补充登记账簿。2019/8/3011按账簿的外表形式分类名称定义优点缺点适用范围订本式启用前已连续编定页码,固定地装订(联系)在一起不易抽换账页需预留账页总账日记账活页式使用前只分类编定页码,不需连续编码灵活容易抽换账页明细账卡片式采用卡片作为账页,置于卡片箱内灵活账页易散失固定资产明细（二）日记账的设置和登记设置方法1、通用日记账：以分录的形式记录全部经济业务,并据以过入分类账户。2、特种日记账：对特种业务发生时间先后顺序进行登记。（三栏式、多栏式）2019/8/3012特种日记账现金日记账银行存款日记账三栏式多栏式格式现金和银行存款日记账只能由出纳人员登记，并由独立于出纳的其他财务人员复核，这是内部牵制的基本要求。2019/8/30132019/8/30142019/8/3015（三）分类账的设置和登记设置总账:按一级会计科目设置明细账:按二级或三级明细科目设置;二级明细账设置也可缺省,即将三级明细账按二级明细账的要求排序.分类账的格式三栏式：借、贷、余三个基本金额栏别.适用于总账和只需记录金额的明细账。多栏式：借方或贷方进一步分设专栏,适用于费用成本及收入成果类的明细账。数量金额式：适用于需掌握数量\单价\金额的财产物资明细账。登记方法根据记账凭证逐笔或汇总过入。2019/8/30162019/8/30172019/8/30182019/8/30192019/8/3020对账、结账和试算表的编制1、对账对账簿记录所作的检查核对。主要作用是借以发现：技术方面出现的问题并予以更正;对自然或人为原因出现的问题予以处理.2、对账的内容及方法1)账证核对核对抽查或逐笔核对凭证原始凭证记账凭证日记账簿账簿总分类账簿明细分类账簿2)账账核对总账互相核对-------------编制总分类账户发生额对照表总账与所属明细账核对------编制明细分类账户发生额明细表日记账与分类账核对--------逐笔核对或核对本期发生额\余额会计账与业务账核对--------逐笔核对或核对本期发生额\余额3)账实核对-------财产物资账存与实存核对(财产清查）期初余额+本期增加－期末结存=本期减少这种方法的特点：是平时只在账簿中登记财产物资的增加，不登记减少，期末根据实地盘点的结存数来倒挤出本期财产物资的减少数，再登记账簿。1、实地盘存制在期末通过实地盘点实物，确定财产物资的结存数量，并据以计算库存成本和已减少财产物资成本的一种方法。财产物资的盘存制度（倒扎）优点：由于平时不在账上登记减少数，所以可以简化日常工作，提高工作效率。缺点：是以存计耗，任何浪费、盗窃和各种自然损耗等原因所造成的损失，都隐匿在销货成本之中，不利于财产物资的管理。适用范围：这种方法适用于单位价值较低、收发频繁、不便计量的物资。如鱼、肉、青菜、水果、散装的矿石、煤炭等物资的管理。2、永续盘存制——“账面盘存制”，就是对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证在有关账簿中进行登记，并随时在账上结算各种财产物资的结存数因此，这种方法就叫“账面盘存制”。期初结存+本期增加本期减少－=期末账面结存（顺算）优点：当财产变动时，能从数量和金额两方面进行登记，并随时在账上结出余额，有利于财产物资的管理。缺点：日常会计核算工作量较大。■各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本╳存货数量各批入库存货价格不一致：发出存货计价方法①先进先出法◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算并依存货入库顺序类推。资料：某种产品月初余额50件，单价80元本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。②后进先出法◆假设后入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按后入库存货的单价计算依存货入库时间顺序类推。资料：某种产品月初余额50件，单价80元本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。③加权平均法◆在会计期末先计算出全月材料的平均单价；◆以加权平均单价计算本月发出存货的成本。资料：某种产品月初余额50件，单价80元本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。2019/8/3038财产清查结果的处理财产清查结果处理的程序根据已查明的财产盘盈、盘亏数额，调整财产物资账面数额，保证账实相符；查找产生差异的原因，根据财产盘盈、盘亏和损失的情况及有关的政策、制度，提出处理意见并报上级批准；在审批之后，根据批准的处理意见作出相应账务处理。39存货清查结果的处理例1企业在财产清查中发现盘盈甲材料120元借：原材料——甲材料120贷：待处理资产损溢—待处理流动资产损溢120例2上项盘盈材料经查明是自然升溢，经批准冲减管理费用。借：待处理资产损溢—待处理流动资产损溢120贷：管理费用120例3财产清查中发现盘亏一商品2000元，原因不明：借：待处理资产损溢—待处理流动资产损溢2000贷：库存商品--商品2000例4上项盘亏一商品经批准列入管理费用处理。借：管理费用2000贷：待处理资产损溢—待处理流动资产损溢2000例5企业由于突然发生火灾，造成乙材料损失4000元，已报上级（本题不考虑增值税）：借：待处理资产损溢—待处理流动资产损溢4000贷：原材料——乙材料4000例6上项盘亏乙材料，由保险公司赔偿3000元，款已收存银行，由过失人赔偿100元，其余部分经批准作营业外支出处理。借：银行存款3000其他应收款--XX100营业外支出900贷：待处理资产损溢—待处理流动资产损溢40004)内外账目核对核对范围:无实物形态存在的债权\债务及存款项目方法:A、一方向另一方送对账单或双方互送对账单;B、接到对方送达的对账单后,与有关账户记录逐笔勾对,并清理未达账项(一方已入账而另一方未入账的账项).其中:银行送达的存款\借款对账单与银行存款\借款账户核对;往来单位送达的对账单与应收\应付款账户核对C、编制余额调节表,消除未达账项的影响基本作法:在双方余额的基础上,各自加(减)对方已入账而本方未入账的金额.即:本方账面余额±对方已作入账、本方未入账金额=对方对账单余额±本方已作入账、对方未入账金额增加减少增加减少2019/8/30442019/8/3045银行存款日记账核对银行存款对账单.摘要收付存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450摘要收付存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日开出现金支票31日转账支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950勾对VvvvVvVv银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款账面余额加:银行已作收入数减:银行已作付出数1950+200-250调整后的存款余额1900银行对账单存款余额加:企业已作收入数减:企业已作付出数1450+600-150调整后的存款余额1900结账1结账---划线结示各账户发生额及余额的工作。应于每月月末和年末,在试算平衡的基础上分别进行月结和年结。2建立新账---年初建立新账时,应先转入本账户上年末余额。例:应收账款账户2000年摘要借方贷方借贷余额月日1130本月发生额及余额500600借800128A单位购货款暂欠100借90025B单位购货款暂欠300借120031本月发生额及余额400借01200全年发生额及余额80007500借1200结转下年1200平02019/8/3047三、账务处理程序会计凭证组织、会计账簿组织、记账程序的有机结合。会计凭证组织：会计凭证的种类、格式和各种凭证间的互相关系会计账簿组织：会计账簿的种类、格式和各种账簿间的互相关系记账程序：从填制和整理会计凭证到为编制会计报表准备资料为止,记账工作所采取的程式和顺序。2019/8/3048记账凭证账务处理程序凭证组织原始凭证及原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证账簿组织现金日记账银行存款日记账总分类账明细分类账(出纳业务账)核对记账程序①②③④⑤⑤核对会计报表⑥评价：层次清楚，程序简单；但总账登记工作量大。科目汇总表账务处理程序科目汇总表④1④2评价:减少了总账登记工作量;总账分析力减弱;适用业务不复杂的中小企业。汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证评价:减少总账登记工作量;总账分析力强;编制较难，复杂；适用于规模较大的企业0账务处理程序图2019/8/3049多栏式日记账账务处理程序:凭证组织原始凭证或原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证账簿组织现金日记账存款日记账(出纳业务账)多栏式现金日记账多栏式存款日记账总分类账明细分类账核对核对记账程序①②③④⑤⑥⑥会计报表⑦账务处理程序图.评价：多栏式日记账起到了汇总收款(付款)凭证的作用，既有利于收付款业务的分析，又简化总账登记工作；多栏式日记账账页过长，不便于登记。适用于收付款业务频繁的企业。日记总账账务处理程序日记总账2019/8/3050会计科目发生额备注借方贷方现金银行存款材料采购材料应收账款其他应收款制造费用