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第二篇审计程序与审计技术审计目标审计证据（充分、相关、可靠）审计过程与审计程序（性质、时间、范围）重要性、审计风险、内部控制目标导向审计流程报告阶段财务报表认定实施阶段计划阶段审计目标审计程序审计证据审计结论确定决定实施做出第五章财务报表审计目标第1节财务报表审计目标一、财务报表审计的意义与目标（一）意义：通过执行审计工作，对被审计单位的财务报表发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。审计工作不能为财务报表不存在重大错报提供绝对保证。（二）财务报表审计目标财务报表审计目标：通过财务报表审计所期望达到的最终结果。包括：总体审计目标、一般审计目标、具体审计目标。审计目标的意义：以目标为导向，计划与实施审计。二、财务报表审计的总体目标（一）财务报表审计的总体目标通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。（二）合法性合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。合法性的评价：会计政策、会计估计、信息质量、披露。（三）公允性公允性：财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。公允性的评价几个概念1.注册会计师2.财务报表3.适用的财务报告编制基础4.错报5.合理保证6.审计准则7.审计意见8.管理层和治理层中国注册会计师审计准则第1501在评价财务报表是否做出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：1．经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。为了进一步确定已审计财务报表是否符合被审计单位的实际情况，注册会计师尚需对财务报表做出总体复核，并判断是否与其对被审计单位及其环境的了解一致。2．财务报表的列报、结构和内容是否合理。3．财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。三、财务报表审计的一般目标与具体目标（一）具体审计目标的确定及其意义1.具体审计目标的确定总体审计目标管理层认定一般审计目标具体交易循环、账户余额与列报具体审计目标2.认定、具体审计目标与审计程序的逻辑关系审计是对会计认定的再认定。根据认定推论目标，以具体审计目标为导向确定审计程序。注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系（二）管理层认定1.管理层认定，是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。例甲公司原材料账户余额1000000元，意味着甲公司管理当局作出了以下认定:（1）记录的原材料是存在的；（2）原材料以恰当的金额包括有关账户中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；（3）所有应记录的原材料均已记录（隐含）；（4）记录的原材料均归甲公司所有（隐含）。2.管理层认定的层次与内容对交易和事项的认定对期末账户余额的认定对列报的认定①发生②完整性③准确性④截止⑤分类①存在②权利和义务③完整性④计价和分摊①发生以及权利和义务②完整性③分类和可理解性④准确性和计价会计处理过程：对交易与事项的确认与计量记录（账户）报告（列报、披露）(1)对交易和事项的认定种类性质相关错报或漏报①发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关记录未发生的交易与事项，与财务报表要素的高估有关。但不涉及所记录的金额是否正确。②完整性所有应当记录的交易和项目均已记录遗漏或省略了应当记录的交易与事项，导致有关要素的低估。但不涉及所记录的金额是否正确。③准确性与交易和事项有关的金额已恰当记录金额的确定未遵循公认会计原则、会计估计不合理、数学或文字处理错误。④截止交易与事项已记录于正确的会计期间跨会计期间记录交易或事项⑤分类交易和事项已记录于恰当的账户分类不恰当，记入错误的账户（2）对期末账户余额的认定种类性质相关错报或漏报①存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录不应记录的项目，导致有关账户余额高估。②权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；记录不属于本公司的资产或负债。导致资产、负债的高估。只与资产负债表要素有关。③完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录遗漏或省略了应当记录的资产、负债和所有者权益，导致有关账户的低估。④计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。金额的确定未遵循公认会计原则、会计估计不合理、数学或文字处理不正确。（3）对列报的认定种类性质相关错报或漏报①发生以及权利和义务披露的交易、事项和其他情况均已发生，且与被审计单位有关不应包括的项目挤入财务报表，导致有关财务报表要素的高估。②完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括遗漏或省略应包括的项目，导致有关财务报表要素的低估。③分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；分类错误④准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当金额的确定未遵循公认会计原则、会计估计不合理、数学或文字处理不正确。（三）一般审计目标与具体审计目标1.与交易和事项相关的认定与审计目标认定一般审计目标销售交易的具体审计目标①发生⑴发生①确定已记录的销售交易是否均已发生②完整性⑵完整性②确定已发生的销售交易是否均已记录③准确性⑶准确性③确定已记录的销售交易的数量、计价、计算是否不存在重大错误④截止⑷截止④确定接近资产负债表日的销售交易是否记录于恰当的会计期间⑤分类⑸分类⑤确定销售交易已恰当分类（一）与各类交易和事项有关的认定与对应的审计目标：1）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；——审计目标是确认已记录的交易是真实的。“高估”例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；——审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。“低估”例如，如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录，则违反了该目标。3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；——审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。例如，如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售明细账中记录了错误的金额，则违反了该目标。4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；——审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。——审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类。例如，如果将现销记录为赊销，将出售固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。例题在注册会计师设定的下列各个具体审计目标中，()是为了实现截止目标。A.年前开出的支票是否均在年前入账B.应收账款是否属实C.存货的跌价准备是否已计提D.固定资产是否有充作抵押的【答案】A【解析】“截止”测试所侧重的是入账日期是否被提前或推后，问题A表明注册会计师关心入账日期是否被推后；B属于真实性目标；C属于计价和分摊目标；D属于分类和可理解性目标。例：注册会计师发现被审计单位将2009年12月31日已经发生的一笔赊销收入记在了2010年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是()。A.分类B.准确性C.截止D.计价和分摊【答案】C【解析】因为该赊销业务已经发生而被审计单位推迟记录到了2010年度，属于推迟确认收入的截止认定错误。例：注册会计师计划测试Ｍ公司20×4年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是()。A.抽取20×4年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取20×4年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取20×4年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取20×4年次年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票【答案】C【解析】A中同时含有正向、逆向追查，B是典型的正向追查程序，它们均可用以证实完整性；C为逆向追查，通常只能证实真实性而不能证实完整性；D虽属于逆向追查，但也属于跨期程序，这种程序有助于发现记录于20×4年次年初的主营业务收入的相关凭证日期是否在20×4年，如果是，则Ｍ公司20×4年度的主营业务收入违反了完整性认定。例：注册会计师在审查X公司的材料采购业务时，发现X公司于2009年末以办公大楼为抵押，从Y公司赊购了一批价值3000万元的原材料。X公司财务人员在对此笔业务进行账务处理时，按照财务经理的指示编制了借记“原材料”3000万元、贷记“营业外收入”3000万元的会计分录，以隐瞒抵押办公大楼的情况。以下关于这一事项的说法中，你认可的是()。A．X公司违背了与交易和事项相关的分类目标B．X公司违背了与期末账户余额相关的完整性目标C．X公司违背了与列报相关的完整性目标D．X公司违背了与交易和事项相关的发生目标【答案】ABCD【解析】对于所述业务，X公司应贷记应付账款，不应贷记营业外收入。X公司的处理实质上是将“赊来的”材料说成是“拣来的”材料，没有反映已经发生的赊购交易，应选A；没有记录已经存在的应付账款余额，应选B，没有对抵押事项进行披露，应选C；虚构了营业外收入事项，应选D。2.与期末账户余额相关的认定与审计目标认定一般审计目标存货账户余额的具体审计目标①存在⑴存在①确定所记录的存货是否存在②权利与义务⑵权利和义务②确定所记录的存货是否归公司所有，是否未作抵押③完整性⑶完整性③确定是否记录了所有的存货④计价和分摊⑷计价和分摊④确定存货的计价是否无重大错误，可变现净值低于成本时，是否已恰当地计提存货跌价准备（二）对期末账户余额运用的认定类别与对应的审计目标1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；——审计目标是确认记录的金额确实存在。例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；——审计目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。报表要素的高估错误举例例如：黎明股份虚增主营业务收入1.5亿元，虚增利润总额8679万元，除常规性的少提少转成本、费用挂账、缩小合并范围等违规行为外，有90％以上的数额是人为编造的。1、对开增值税销售发票，即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚增收入和利润又不增加税负。2、虚拟了两个销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司，虚增收入。虚拟外销业务，以达到虚增收入报表要素的高估错误举例例如银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；——审计目标是确认已存在的金额均已记录。例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。——审计目标是资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。例题被审计单位未将一笔向某公司的借款记入账内，则违反了“完整性”认定。如果该借款为10万元，而被审计单位只记了8万元，则属于“估价或分摊”问题。例：被审计单位应采取库房上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等措施保护生产所需的贵重原材料。这些措施直接有助于被审计单位管理层实现其对于原材料项目的()认定。A.存在B.完整性C.列报D.计价和分摊【答案】A【解析】如看护不当，最直接的后果就是