毕马威培训资料--新会计准则等

中国企业会计准则最新发展研讨会2014年6月1©2014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷背景介绍2014年初，财政部陆续发布了7+1项新规定合并财务报表合营安排长期股权投资在其他主体中权益的披露职工薪酬公允价值计量财务报表列报金融工具：负债与权益新规定预期会改变会计核算，及交易的经济安排•保持与IFRS趋同•准则内容精炼•期待指南给出更多解释和示例•7项准则于2014年7月1日生效，鼓励境外上市企业提前执行•负债与权益的规定于2014年3月17日生效2©2014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷内容第一部分合并报表及长期股权投资系列1.合并财务报表2.合营安排3.长期股权投资4.在其他主体中权益第二部分金融工具：负债与权益第三部分职工薪酬/公允价值/列报第一部分合并报表及长期股权投资系列1.合并财务报表2.合营安排3.长期股权投资4.在其他主体中权益的披露4©2014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷合并报表及长期股权投资系列概览◆修订后的准则与IFRS10/11/12及IAS27/28趋同◆2014年7月1日起施行，鼓励在境外上市的企业提前执行◆衔接规定IPO时如何执行？合并报表合并范围发生变化的，追溯调整，不切可行的除外；比较期间已经丧失控制权的原子公司，不再追溯调整合营安排合营安排分类有改变的，按规定进行衔接处理在其他主体中权益的披露比较财务报表披露的信息与修规定后要求不一致的，应调整；但未纳入合并财务报表范围的结构化主体的披露要求除外长期股权投资以前处理与修订后原则不同的，追溯调整，不切实可行的除外企业合并/MI增加/处置子公司5©2014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷合并财务报表——新旧准则对比修订前修订后合并财务报表编制的豁免投资性主体可豁免合并程序要求基本相同合并范围的确定新的单一控制模型对其他主体控制判断的模型对特殊目的主体控制判断的模型无豁免6©2014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷投资性主体其它考虑■投资主体要求符合定义的基本要素、符合典型特征■豁免编制合并财务报表，除需母公司是投资性主体外，还需不存在为其投资活动提供服务的子公司■合格的投资主体按公允价值计量其投资■投资主体的母公司如不符合投资主体定义，则不被豁免编制合并报表，需合并包括通过投资性主体所间接控制的主体■豁免是强制性的■该主体拥有一个以上投资者；■主体中拥有一个以上投资；■投资者不是该主体的关联方；以及■该主体所拥有的所有者权益通常采用股权或类似权益的形式典型特征■从投资者处获得资金是为了提供投资管理服务■商业目的仅是为获得资本增值收益、投资收益，或两者兼有■按公允价值考量与评价其几乎所有投资的业绩定义的基本要素供参考7©2014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷新的单一控制模型权力，是指投资方享有现时权利使其目前有能力主导对被投资方的回报产生重大影响的活动（即“相关活动”）权力与回报之间的相关性控制权力享有可变动回报8©2014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷基本概念：权力、实质性权利和保护性权利权力投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时，应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利，包括自身所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。保护性权利•仅为保护权利持有人利益的一项权利•没有赋予持有人对相关活动决策权的一项权利•既没有赋予其持有人对被投资方拥有权力，也不能阻止其他方对被投资方拥有权力实质性权利•持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利。•判断一项权利是否为实质性权利，应当综合考虑所有相关因素…CAS33.12CAS33.11CAS33.11×√9©2014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷基本概念：实质性权利需考虑的因素:实质性权利…且权利持有人有行使这些权利的实际能力在被投资者的相关活动需做决定时该权利可以行使…权利持有人行使该等权利是否存在阻碍？e.g.财务、价格、条款、机制、信息、运营、法规权利持有人能否从行使权利中获利？该等权利的行使是否需要多方同意？10©2014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷基本概念：单独主体•投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。•极个别情况下，被投资方是可分割的部分（单独主体-Silo），进而判断是否控制该部分（单独主体）被投资方的一部分=被投资方可分割的部分（单独主体）♦该部分的资产是偿付该部分负债或该部分权益的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债。♦除与该部分相关的各方外，其它方不能享有与该部分资产相关的权利，也不享有与部分资产剩余现金流量相关的权利11©2014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷识别被投资方（整体或单独主体）——举例在设立子基金时考虑了下列相关因素：■该架构为一个保护单元机制（Protected–cellregime），因此各子基金的资产不能用于偿还其他子基金的负债，包括破产事项。■子基金1签订的任何合同都有明确的条款表明投资方没有权利主张子基金2的资产，反之，对于子基金2的投资者亦然。■伞形基金不会对子基金提供任何破产保护。伞形基金子基金１子基金２在上述情况下，每一个子基金都是“单独主体”,对他们的控制判断将分别进行。12©2014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷新的单一控制模型识别被投资方的设立目的和设计关注被投资方的相关活动识别相关活动的决策是如何制定的实质性23表决权非表决权考虑有实际能力进行单方面主导的证据特殊关系评估投资方是否享有可变动回报?享有可变动回报考虑其他合同安排实际权力51评估投资方对相关活动是否具有权力?4权力与回报之间是否相关?6潜在表决权相关活动的决策方式13©2014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷权力判断举例：考虑被投资方设立目的和设计AB增资后60%C问：A是否控制C？增资后40%1.A控制C2.A不控制C实质性权利•A公司为有限合伙企业，经营期限3年；•A公司将全部资金用于对B公司的全资子公司C增资；•B公司将在3年后以固定价格回购A公司持有的C公司股份；•C公司是专门建造某大型资产并用于租赁的项目公司，建造期为5年，A公司增资时，该资产已经建造了2年。14©2014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷权力判断举例：潜在表决权B持有的期权可以在当前或未来2年内随时以固定价格行使该期权是深度价外期权，且预计在未来2年内一直都将是深度价外期权P已行使其表决权，并且积极地主导C的活动30%BP50%的期权C70%问题：谁应该合并C？1.P2.B3.P和B均不是实质性权利控制评价需要持续进行15©2014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷权力判断举例：实质性权利■项目公司原由地产开发商100%持股，后将其50%的股权（以50万价格）出售给一个私募基金，项目剩余年限为2年。■董事会有5个成员:3位由开发商提名，2位由私募基金提名.。除股利分配、年度财务预算、和产品定价需要董事会成员一致同意之外，其他决议需要大多数表决权通过。项目公司的所有关键管理人员均由地产开发商任命。■私募基金向项目公司以固定利率提供为期2年期股东借款（２亿元）。地产开发商对该股东贷款提供财务担保。地产开发商有权选择在2年后以最初成本价回购项目公司50%的股权。谁对项目公司拥有权力？项目公司50%50%私募基金2年期股东借款地产开发商基本情况回购选择权，目前不可执行1.地产开发商2.私募基金3.共同控制16©2014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷实际权力（DeFactoPower）仅考虑实质性权利表决权非表决权考虑有实际能力进行主导的证据特殊关系享有可变动回报其他合约性安排潜在表决权实际权力评估投资方对相关活动是否有权力？4考虑相关活动的决策方式17©2014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)为一所中国特殊普通合伙制会计师事务所。版权所有，不得转载。中国印刷评估投资者是否具有实际权力–第一步投资者需考虑所有的事实和情况第一步投资者拥有的表决权相对于其他各方拥有的表决权份额的大小，以及其他各方表决权的分散程度潜在表决权其他合同安排第二步–投资者考虑其他事实和情况进一步分析(回报……)投资者不具有控制证据不足以形成结论足够证据表明投资者拥有权力足够证据表明投资者不具有权力18©2014毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)