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第五章审计目标和责任审计总目标审计具体目标及其确定审计责任审计过程与审计目标的实现审计总目标的演变详细审计阶段：查错防弊资产负债表阶段：查错防弊退居第二位；审计的功能从防护性发展到公证性，但只限于对资产负债表余额的可靠性和真实性的审查，判断企业的财务状况和偿债能力。会计报表审计阶段：不再限于查错防弊和为社会提出公证，而是向管理领域深入和发展。审计总目标对被审计单位会计报表的合法性、公允性表示审计意见对“二性”的理解：合法性：被审计单位会计报表的编制“是否符合《企业会计准则》及国家其他财务会计法规的规定”；公允性——被审计单位会计报表“在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况审计具体目标及其确定审计具体目标必须根据审计总目标和被审计单位管理当局的认定来确定。被审计单位管理当局对会计报表的认定报表项目的五类认定：报表项目的五类认定：存在或发生：与资产负债表项目或损益项目的高估有关；完整性：所有的交易或项目都已列入，与会计报表的组成要素的低估有关；权利或义务：只与资产负债表项目有关估价或分摊：包括三个方面的内容（1）总值估价；（2）净值估价；（3）计算精确性表达与披露：管理当局暗示地认定所有内容都适当的分类、说明和充分披露具体审计目标总体合理性：评价帐户余额中有无重大错报真实性：所列余额真实存在——验证存在或发生完整性：发生的金额均已包括——验证完整性所有权：确属公司所有——验证权利和义务估价：均经正确估价和计量——验证估价或分摊截止：所有交易均已计入恰当的会计期——验证估价或分摊机械准确性：有关帐表资料、数字、计算、加总及勾稽关系正确——验证估价或分摊披露：报表中恰当反映了帐户余额和相应的披露要求——验证表达和披露分类：所列金额分类恰当——验证表达和披露审计责任（以书为主）一、会计责任1、被审计单位的会计责任（主体、内容）2、管理当局声明书二、审计责任三、两者之间的关系审计过程与审计目标的实现计划阶段：调查了解被审计单位的基本情况；与被审单位签订审计业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制制度；确定重要性；分析审计风险；编制审计计划实施阶段：对被审单位内部控制制度的建立及遵守情况进行符合性测试，并根据测试结果修订审计计划；对会计报表项目的数据进行实质性测试，并根据测试结果进行评价和鉴定报告阶段：整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；复核审计工作底稿；审计期后事项；汇总审计差异，并提请被审单位调整；形成审计意见，编制审计报告；提出管理建议书审计业务约定书与审计范围审计业务约定书的概念：确定权利和义务的书面合同。作用：明确权利义务。签署之前应做的工作业务约定书的内容审计范围凡与被审计单位会计报表有关，与注册会计师审计意见有关的资料符合性测试：对被审计单位与生成会计信息有关的内部控制设计和执行的有效性进行了解，并对该内部控制是否得到一贯遵循加以测试，通过测试确定实质性测试的范围和数量。实质性测试：在符合性测试的基础上，运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表项目余额进行“三性”的取证，并在此基础上得出审计结论。考虑影响注册会计师形成审计结论的因素由于判断贯穿于审计全工作，注册会计师可能得到的证据有很多是说服性而非结论性的，因此绝对肯定的审计意见是难以形成的；由于审计测试和内部控制固有的限制，肯定存在一定的审计风险，因此当发现可能存在错误和舞弊的迹象，并可能导致会计报表严重失实时，注册会计师必须扩大审计程序，以证实问题或排除疑点；若审计范围受到限制，致使注册会计师不能或难以确定所发现的问题对会计报表的影响，应根据影响程度出具保留或拒绝表示意见。本章要求1、如何理解审计的总体目标和具体目标？它与管理当局对报表的订定有什么关系？2、理解会计责任与审计责任。管理当局声明书是否能代表被审计单位管理当局承担的会计责任？3、审计目标如何实现？