折旧费的核算

第6章折旧费的核算第一节固定资产第二节折旧计提第三节方法研究第一节固定资产(fixedasset)固定资产是指使用年限超过一定期限、价值在一定数额之上的资产。在我国，固定资产是指使用期限超过一年的房屋建筑物、机器、机械、运输工具及与生产经营有关的设备、器具和工具等。另外，不属于生产经营主要设备的单位价值在2000元以上，使用期限超过两年的物品，也视为固定资产。固定资产的特点(1)多次参加企业的生产过程。(2)实物形态不发生变化。(3)价值逐渐转移。(4)实物更新与价值补偿相分离固定资产的类型(1)房屋(house)(2)建筑物(building)(3)机械设备(mechanicalinstallation)(4)运输工具(conveyance，meansoftransportation)第二节折旧计提(depreciation)一、计提原因二、计提目的三、计提范围四、计提方式五、影响因素六、会计核算一、计提折旧的原因损耗(wearandtear)损耗的特点(1)实物形态上：由新变旧，由大变小(2)价值形态上：由多变少损耗的类型(1)有形损耗(physicalwearandtear)(2)无形损耗(intangiblewearandtear)二、计提折旧的目的1、反映价值的减少2、反映功能的降低3、对成本进行摊销三、折旧的计提范围(一)计提折旧的固定资产1.房屋、建筑物2.在用的设备3.季节性停用和修理停用的设备4.经营租出的固定资产5.融资租入的固定资产6.本月停止使用的固定资产7.连续停工不满1个月的车间和因生产任务不足而处于半停产状态的固定资产三、折旧的计提范围(二)不提折旧的固定资产1.除房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产2.建设项目交付使用以前的固定资产3.已提足折旧而继续使用的固定资产4.提前报废的固定资产5.经营租入的固定资产6.融资租出的固定资产7.本月开始使用的固定资产8.连续停产在1个月以上的车间和基本处于停产状态的机器设备9.土地等自然资源《企业会计准则第4号——固定资产》第十四条规定：“企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。土地在我国，土地来源方式(1)国家划拨(2)国家出让土地划拨中的费用：(1)土地补偿费(2)青苗补偿费(3)地面附着物补偿费(4)安置补助费(5)搬迁费(6)耕地占用税(7)土地管理费(8)征地管理费土地费用处理方式国家划拨:(1)计入建筑成本后计提折旧(2)作地价入账但不计提折旧国家出让：作为土地原值并逐年摊销四、折旧的计提方式分别折旧分类折旧综合折旧五、折旧的影响因素(一)原始成本(fixedassets-cost)(二)预计净残值(netsalvagevalue)(三)预计寿命(tenureofuse)(四)计提方式与方法(depreciationmethod)(一)固定资产的原始成本原始成本观与重置成本观固定资产原始成本的构成(1)工程建设费(2)工程安装费(3)设备购置费(4)不可预见费(5)其它建设费(二)预计净残值一般在3-5%。，低于3%或高于5%的，由企业自主确定，并报主管财政机关备案。三资企业一般在10%以上净残值可能为负(三)预计寿命寿命自然寿命经济寿命固定资产的使用成本持有成本：使用期间，固定资产价值减少的部分。运行成本：使用期间，固定资产维修、维护、运行等费用。使用年限年均成本年均持有成本年均运行成本年均使用成本例1：某资产的原值是50000元，第一年末的折余价值是40000元，从第二年起每年的折余价值递减5000元；第一年的修理费用是1000元，以后每年递增1000元。预计可使用8年，资金成本是10%，试确定该项资产的经济寿命。)/(5.16005)1%,10,/(%)101(1000%)101(40000500001年元APAC)/(8.13623)2%,10,/(%1012000%)101(1000%)101(3500050000222年元APAC22333000010002000300050000(110%)(110%)(110%)110%12976.8(/)(/,10%,3)ACPA元年AC4=12766.5，AC5=12722.6，AC6=12759.5，AC7=12805，AC8=12938.9年均使用成本计算假设一资产的原值是A元第t年年末计提折旧后的帐面余额是Bt第t年的运行成本是Ct预计使用n年贴现率是k第t年金的现值系数是(P/A,k,t)该固定资产在使用t年时的年均使用成本ACt为:),,/()1()1(1tkAPkCkBAACtiitttt(四)计提模式平均折旧加速折旧减速折旧盘存折旧使用年限折旧额平均折旧示意图使用年限成本平均折旧成本图持有成本运行成本使用成本使用年限年折旧额加速折旧示意图使用年限成本加速折旧成本图持有成本运行成本使用年限年折旧额减速折旧示意图计提方法平均折旧(averagedepreciation)加速折旧(accelerateddepreciation)减速折旧(decelerateddepreciation)直线法(straight-linemethod:SL)工作量法(operationcapacitymethod)年数总和法(sum-of-the-years’-digitsmethod:SOYD)双倍余额递减法(double-ratedeclining-balancemethod：DDB)定率递减法(fixed-ratiodecliningmethod：FRD)，又称余额递减法(declining-balancemethod)效用比例法产量系数法年金折旧法(annuitymethodofdepreciation)偿债基金法(sinkingfundmethod)1993年新财务制度允许部分企业采用加速折旧。如我国《工业企业财务制度》第三十一条规定：“企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。企业专业车队的客、货运汽车及大型设备，可以采用工作量。在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业和船舶运输企业、生产‘母机’的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业和汽车运输企业、化工企业和医药生产企业，以及其他经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。”例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。1、直线法(straight-linemethod)每年计提=(36000-6050)/5=5990每月计提=5990/12≈499.17例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。2.年数总和法(sum-of-the-years’-digitsmethod:SOYD)9983.331831.9412第年每月折旧额36000605047986.6712345第2年折旧额7986.67665.5612第2年每月折旧额360006050159983.3312345第年折旧额例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。3600060503599012345第3年折旧额5990499.1712第3年每月折旧额36000605023993.3312345第4年折旧额3993.33332.7812第4年每月折旧额36000605011996.6712345第5年折旧额1996.67166.3912第5年每月折旧额例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。双倍余额递减法(double-ratedeclining-balancemethod)3600012144005第年折旧额144001120012第年每月折旧额36000144002160022864055第2年折旧额864072012第2年每月折旧额例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。36000144008640251845第3年折旧额518443212第3年每月折旧额36000144008640518460508632第4年折旧额86371.9212第4年每月折旧额4863第5年折旧额第年折旧额86371.9212第5年每月折旧额例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。定率递减法(fixed-ratiodecliningmethod)，又称余额递减法(declining-balancemethod)特点是年折旧额应以相同的折旧率，并按年初的固定资产净值计算，至最后一年年末，固定资产的剩余价值应恰好等于固定资产净残值。例：某台设备的原值是P，预计的净残值是S，估计可使用n年。年份每年计提折旧额年末资产净值1P·iP(1-i)2P(1-i)·iP(1-i)23P(1-i)2·iP(1-i)3………nP(1-i)n-1·iP(1-i)nP(1-i)n=S1nSiP例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年。%3036000605015i年一二三四五折旧额10800756052923704.402593.48年末净值2520017640123488643.606050例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年(效用比例法)5.07.08.09.0115.07.08.09.019.05.07.08.09.018.05.07.08.09.017.05.07.08.09.015.0年年效用系数每年折旧率每年折旧额117679.4920.96911.5430.86143.5940.75375.6450.53839.74例：某台设备的原值是36000元，预计的净残值是6050元，估计可使用5年(产量系数法)年折旧额2392060503600ttCD年预计产量At产量系数Bt标准产量Ct=AtBt188201882011043.44270000.9566508326.40350000.9045005634.41430000.8525503192.83520000.7014001752.92合计25920-2392029950年金折旧法它是在“现值”基础上构建的一种逐年递增的折旧计提方法，类似于“一次投入，分次收回”。21(1)(1)nAAAPiiiPAAAAA555605010%(110%)[36000]8505.73(110%)(110%)1A年每年回收的资金At按年初净值计算的利息Bt每年计提的折旧额Ct=At-Bt年末资产净值Dt=Dt-1-Ct18505.7336004905.7331094.2728505.733109.435396.3025697.9738505.732569.805935.9319762.0448505.731976.206529.5313232.5158505.731323.257182.486050.03合计42528.6512578.6829949.97偿债基金法它是在“终值”基础上构建的一种逐年递增的折旧计提方法，类似于“分次提取，一次偿还”。(1)1niSASiPAAAAA120(1)(1)(1)nnSAiAiAi55605010%[36000]4905.73(110%)(110%)1A年每年基金At年初基金Bt