财务会计的目标(ppt46)

第一章总论•财务会计的目标、特征、内容、原则一、目标：向信息使用者提供会计信息使用者：管理当局、政府部门、出资者、债权人、职工等信息：财务状况、经营成果、现金流量（资负表）（损益表）（现金流量表）二、特征：与管理会计相比（P4-5）企业提供会计信息——对外（财务会计）——对内（管理会计）•三、内容：是指核算与监督的对象，即资金运动高级财务会计：中级财务会计：企业能运用财务会计的理论和方法进行确认、计量、记录和报告的一般会计事项四、原则：权责发生制：待摊、预提、递延会计确认原则配比原则：资本性与收益性支出谨慎性原则：或有负债、坏帐、减值准备（附加原则）会计计量原则：实际成本原则（历史成本原则）：可验证会计信息的质量特征：可理解性、有用性、相关性、可靠性可比性和一致性（横比和纵比）、重要性（金额、性质）基于四项基本会计假设（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）六大要素以及每一要素下的具体事项精品资料网第二章货币资金•货币资金主要包括：库存现金、银行存款和其他货币资金•一、内部控制：授权审批、职务分离、凭证稽核、盘点核对•二、库存现金向个人支付1、管理使用范围1000以下其他限额、期限（3—5、15）不准坐支其他1、按现金管理制度的规定，下列支出不应使用现金支付的是（）A支付材料款10000元B发放职工工资5000元C支付职工医药费1600元D购买办公用品800元•2、现金的核算总分类核算：“现金”帐户明细分类核算：现金日记帐核算主要涉及其他的业务，一般无专门业务例1、提现30000，（付款凭证）例2、出售报废包装材料，收入60例3、销售货物400元，增值税68（17%）借：现金30000贷：银行存款30000借：现金60贷：其他业务收入60借：现金468贷：主营业务收入400应交税金——应交增值税（销项税额）68精品资料网•例4、出差借款1000，报销800，余200交回•例5、以现金支付报销办公用品20000（与前题比较，是报销的不同方式）•例6、报销药费150借：管理费用20000贷：现金20000借；应付福利费150贷：现金150（1）借款时借：其他应收款1000贷：现金1000（2）报销时借：管理费用800现金200贷：其他应收款1000如果报销1200，则：借：管理费用1200贷：其他应收款1000现金200（1）预先支取，多退少补（2）实报实销备用金的核算•定义：P17预付•使用方法：先借后用，凭据报销•核算：帐户：“其他应收款——备用金”（资产类）方式：一次报销制（见前例4）定额备用金制P18（代管费）按需预借,一次核销,多退少补定额预支，报销补足定额备用金制的核算•定额预支：•报销补足借：其他应收款——备用金——**贷：现金（或银行存款）借：管理费用等贷：现金（或银行存款）特点：在会计核算时，“其他应收款――备用金”余额一般保持不变，报销时不冲销该项目而是直接贷记“现金（银行存款）”，但金额最多不能超过备用金定额。•P18例题10，99.1刘江按规定预借500元备用金，以现金支付；99.3刘江报销办公用品费400，出纳以现金支付•99.1支付备用金借：其他应收款——备用金——刘江500贷：现金500•99.3报销借：管理费用400贷：现金400精品资料网现金的盘点与清查•方式出纳人员——每日清查人员——定期、不定期•方法：实地盘点、帐实相符•内容：长短款、挪用、白条抵库等•核算：1、发现时：长款——“其他应付款”短款——“其他应收款”2、处理时：长款：无法查明原因的，转入“营业外收入”短款：无法查明原因或失职，赔款企业会计制度新规定：待处理财产损益——待处理流动资产损益借：现金贷：其他应付款银行存款•银行帐户的开设和使用：1、基本存款户：日常结算和现金收付工资、奖金支取只能使用该账户；2、一般存款户：3、临时存款户4、专用存款户•银行存款的结算方式同城：银行本票、支票异地：汇兑、托收承付、信用证、银行汇票同城或异地：商业汇票、信用卡、委托收款•银行存款的核算总分类核算：“银行存款”帐户P23例13明细分类核算：银行存款日记帐：2003-2004第一学期期末考试2、下列银行转账结算方式中，可用于同城结算的有()。A．银行本票B．支票C．银行汇票D．汇兑E．委托银行收款•银行存款的明细分类核算(银行存款日记帐)（日清日结/定期与银行对帐单核对）不符差错：可通过试算平衡等方法查出未达帐项：可通过“银行存款余额调节表”核对不是差错，只是企业和银行的入帐时间不一样而产生P25四种情况：银已收，企未收企业未做帐（企业应加上）银已付，企未付（企业应减掉）企已收，银未收（银行应加上）企已付，银未付银行未做帐（银行应减掉）公式：企业银行存款日记帐余额+银已收企未收-银已付企未=银行对帐单+企已收银未收-企已付银未付精品资料网•（1）银行收到汇款5000，银行尚未给企业发出收款通知单•（2）企业付款31000并已记帐，未通知银行•（3）企业销售获得80000，企业已记帐，银行未记帐•（4）银行代企业支付水电费1200并记帐，企业未知项目金额项目金额企业帐面金额236400银行帐面金额191200加：银已收，企未收减：银已付，企未付（1）5000（4）1200加：企已收，银未收减：企已付，银未付（3）80000（2）31000调节后帐面余额240200调节后帐面余额240200注意：银行存款余额调节表不是原始凭证，企业不能据之作帐，只有当收到结算凭证才能做帐其他货币资金、•1、内容：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款•2、核算：时间会计处理1、办理或开立时借：其他货币资金——××贷：银行存款2、收到发票账单借：在途物资、物资采购、管理费用等应交税金——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——××3、收到多余退款借：银行存款贷：其他货币资金——××注意：对方企业收到时，直接计入“银行存款”第三章应收及预付款项•是经营过程中产生的债权应收帐款：总帐法的核算、坏帐应收票据：利息、贴现预付帐款：会计科目其他应收款：坏帐待摊费用：核算应收帐款时间掌握重点具体核算取得原因：赊销（商业信用）入账时间:与收入同时入账金额一般销售商业折扣现金折扣（总价法）持有坏账直接转销法备抵法：余额百分比法账龄分析法、赊销百分比法到期收回总价法收回金额收不回以应收票据替代债务重组企业因销售商品或提供劳务而形成的应向客户收取的款项精品资料网•1、入账时间：与确认收入的时间一致入账金额：按实际发生额入帐售价销项金额（17%，6%，4%）代垫费用•2、核算：1）总体核算方式借：应收帐款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）银行存款或现金（若有代垫款项）具体核算方式1）一般销售：按发票A销售给B货物，货款30000，增值税5100，用银行存款代B垫付运费500，款项未收回借：应收帐款30000+5100+500贷：主营业务收入：30000应交税金——应交增值税（销项税额）5100银行存款5002）商业折扣（折扣销售）（按照扣除商业折扣后的净额确认）A销售给B货物，购买10件以上给予10%的折扣，B购买了15件，原价300003）现金折扣P34（销售折扣）（2/10，1/20，n/30）总价法（我国）：按实际发票金额入帐，如顾客在折扣期内还款，则发生的折扣，则作为“财务费用”入帐。净价法：按最大折扣后的金额入帐，如顾客放弃折扣则冲减“财务费用”借：应收帐款（倒挤）贷：主营业务收入30000*（1-10%）应交税金——增（销）30000*（1-10%）*17%现金折扣举例•A销售给B货物，货款30000，增值税5100，付款条件是：2/10，1/20，n/30总价法：销售时：借：应收帐款35100贷：主营业务收入30000应交税金——增（销）510010日内收款借：银行存款35100*（1-2%）财务费用35100*2%贷：应收帐款3510020日内收款借：银行存款35100*（1-1%）财务费用35100*1%贷：应收帐款3510020日后收款借：银行存款35100贷：应收帐款35100精品资料网净价法销售时：借：应收帐款35100*（1-2%）=34398贷：主营业务收入34398-5100应交税金——增（销）510010日内收款借：银行存款34398贷：应收帐款3439820日内收款借：银行存款35100*（1-1%）=34749贷：应收帐款34398财务费用35100*1%=35120日后收款借：银行存款35100贷：应收帐款34398财务费用35100*2%=702持有期间——坏帐•定义：无法收回或收回的可能性极小的应收帐款•内容：符合下列条件的应收帐款P37（破产、死亡、3年）•核算：直接转销法：备抵法（我国）实际发生坏帐时确认坏帐损失并计如入当期损益按期估计坏帐并作为坏帐损失计入当期管理费用，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分被确认为坏帐时，将其金额冲减坏帐准备并相应转销应收帐款•直接转销法A企业对确实无法收回的B企业欠款30000确认为坏帐损失，但在半年后又收回其中的15000。确认坏帐：借：管理费用30000贷：应收帐款30000又收回：借：应收帐款15000贷：管理费用：15000借：银行存款15000贷：应收帐款15000不能：借：银行存款15000贷：管理费用15000精品资料网备抵法“坏帐准备”借方：坏帐准备的转销数贷方：提取数余额（贷）：已提取未转销的方法：应收帐款余额百分比法、帐龄分析法、赊销百分比法应收帐款备抵科目应收帐款余额百分比法P38•（1）首次计提坏帐准备时，借记“管理费用”，贷记“坏帐准备”•（2）发生坏帐时，借记“坏帐准备”，贷记“应收帐款”•（3）已经确认的坏帐又收回时，①借记“应收帐款”，贷记“坏帐准备”；②借记“银行存款”，贷记“应收帐款”（不能直接借记“银行存款”，贷记“坏帐准备）•（4）期末估计坏帐，计算应计提数P38（“坏帐准备”的期末余额=应收帐款余额*坏帐计提率）（上期期末数就是本期期初数）•例题：97年初“坏帐准备”帐户贷方余额2500，97年末应收帐款余额600000；•98年6月发生坏帐损失3800，98年末应收帐款余额400000•99年8月收回上年已转销的坏帐2000，99年末应收帐款余额为350000。（坏帐准备计提率5‰）“坏帐准备”•97年：•98年：发生坏帐：借：坏帐准备3800贷：应收帐款3800计提坏帐：“坏帐准备”2500？=5003000=600000*5‰借：管理费用500贷：坏帐准备50038003000？=28002000=400000*5‰借：管理费用2800贷：坏帐准备2800P38第二种情况P38第一种情况精品资料网•99年：收回上年已经转销的坏帐2000借：应收帐款2000贷：坏帐准备2000借：银行存款2000贷：应收帐款2000年末计提坏帐：“坏帐准备”？=2250200020001750=350000*5‰借：坏帐准备2250贷：管理费用2250P38第三种情况应收帐款帐龄分析法•定义：根据应收帐款帐龄的长短来估计坏帐损失的方法•核算：“坏帐准备”的期末余额=∑各帐龄组应收帐款*各组坏帐百分比例题：97年初坏帐准备贷方余额400，97年末应收帐款帐龄情况如下：帐龄应收帐款金额坏帐百分比估计坏帐余额1-30天3700001%370031-60600002%120061-90500005%250091-1203000010%3000120以上2000020%4000破产中1000040%4000合计54000018400400？=1800018400借：管理费用贷：坏帐准备应收帐款赊销百分比