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一、会计凭证分为原始凭证和记账凭证1.原始凭证：只是证明了经济业务的发生或完成情况，是反映经济业务的原始依据。2.记账凭证：是根据审核无误的原始凭证填制的，记载经济业务的简要内容，用来确定会计分录。具体分为专用记账凭证（分为收付转，转账凭证时用来反映于现金和银行存款收付无关的凭证）和通用记账凭证（适用于经济业务比较简单的单位）。二、会计账簿分为日记账、分类账、备查账（一）日记账（是逐日逐笔按顺序连续记录经济业务的序时账簿，便于我们了解经济业务发生的全部情况，并保证会计资料的完整和连续）1.普通日记账主要作用在于控制会计凭证，所以在企业采取了其他方法保证会计凭证安全完整的情况下，也可以不设普通日记账。在实际工作中，已很少使用普通日记账，而主要使用特种日记账。2.特种日记账一般说来，一个单位大量发生的、重复次数很多的、应重点反映和监督的经济业务，都可以设置特种日记账来重点反映。一个企业通常可设置如下的特种日记账:现金日记账、银行存款日记账、购货日记账、销货日记账等。其中，收入、支出栏用以记录实际发生的现金收入和支出金额，结余栏反映余额数。通过这“三栏”的数据，我们就可以全面地了解现金的流量和存量、现金变化的原因和结果。现金日记账应每天结出余额数，并与实际库存现金核对，即“月清”。月末要计算并填列收入和支出合计数，结出月末余额，即“月结”。△.日记账也可以用多栏式表示（可以按类型反映银行存款）（二）分类账（系统地归纳、综合同类经济业务，反映会计对象的内部结构及其变化，为编制会计报表和进行内部管理提供各项分类数据）1.总账按科目设置，100个科目就有100个总分类账2．明细账是对总分类账的详细说明，为编制会计报表提供所需的详细资料。a.三栏式明细账（适用于不用反映总账构成的科目，一般有现金、应收账款、应付账款、待摊费用、预提费用、银行存款、短期借款、长期借款等）△.其与三栏式总账的区别在于，总分类账提供总括的核算指标，明细账提供明细的核算指标。例如应收账款总账和明细账都是三栏式，但是总账反映在一定时期企业应收账款的总额，至于具体还有多少资金或哪个单位的资金尚未收回，就要详细的看明细账了。b.多栏式明细账(适用于要反映总账构成的科目，一般有费用、收入、成本科目，如生产成本、物资采购、制造费用、管理费用以及主营业务收入明细账等)看单位费用所涉及的明细科目多少来决定用几栏账，比较常用的就是13栏、15栏了。c.数量金额式明细账（一般适用于既要反映金额，又要反映数量的实物性资产项目，如原材料、库存商品等。数量金额式明细分类账的特点是不仅能反映金额和价格变化，而且还能控制实物数量，有利于加强实物管理，明确责任。）3.总账和明细账的平行登记总分类账和明细分类账的相互配合使用，使会计信息呈现出一种有粗有细，有简有繁，有浓有淡，有疏有密的状态。平行登记，是指每发生一笔经济业务，既要在总账上进行总括记录，又要同时在明细账上进行明细记录，并且登记的原始依据相同，记入账户的方向一致，金额相等。举例：某企业1月份原材料的期初余额为8545元，其中A材料的期初余额为2425元，B材料的期初余额6120元。1月份发生下例经济业务：1月10日，购入A材料40千克，每千克单价为100元;购入B材料20千克，每千克单价为150元。会计分录为:借：原材料——A材料4000——B材料3000贷：银行存款70001月15日，制造产品消耗A材料40千克，A材料的单位成本为每千克99元；消耗B材料10千克，B材料的单位成本为每千克152元。会计分录为：借：生产成本5480贷：原材料——A材料3960——B材料1520上述业务发生后，要在“原材料”总账和“A材料”及“B材料”明细账上进行平行登记。经过平行登记后的“原材料”总账和“A材料”及“B材料”明细账如图所示。（三）备查账：是对某些在日记账和分类账中未能记载的事项进行补充登记的账簿。△.错账的更正方法：1.划线更正法（适用于记账凭证没有错误，只是账簿记录的文字或数字出错的情况。）更正时把账簿记录中错误的文字或数字用红线全部划去，然后再在上面用蓝字写上正确的文字或数字，再由更正入员在更正处盖章，以示负责。2.红字更正法（适用于记账凭证有错误，且由于记账凭证的错误而导致账薄记录也出现错误的情况。）在发现错账后，用红字编制一张同样的记账凭证并据以登账，用以冲销原来错误的凭证记录。3.补充登记法（适用于记账凭证中会计分录所记金额少于应计金额的情况）按少记的金额编制一张其他部分与原记账凭证一样的记账凭证，并在摘要栏内注明“更正××号错误凭证”字样。然后据以入账，就在账簿上补记了少记的金额，把错误更正过来了。△.结账：到了期末，需要结账。所谓结账，是指在本期全部的经济业务都已入账的基础上，加计出本期的借方发生额合计数和贷方发生额合计数并算出期末余额。结账，是为了结清旧账，使本期账务告一个段落，以便下一期再重新开始记账。月结：结账时，应在本月账簿记录的最后一笔下面，划一条通栏红线，表示这一时期的经济业务已经全部登记完毕。再算出本期借方发生额的合计数和贷方发生额的合计数，以及本期的期末余额，并记录在红线下面的“借”、“贷”、“余”三栏内(如无余额，则应在“余额”栏内记“0”，或在“借或贷”栏内写上“平”字)，并在“摘要”栏内注明“本月合计”字样，然后再划一条通栏红线。三、会计循环（各企业会计核算的相同点）l.分析原始凭证。原始凭证是对经济业务进行的最原始的记录，是会计核算的原始依据。对原始凭证进行分析是会计循环的第一步。2.编制记账凭证。对原始凭证所反映的经济业务，按所涉及的应借应贷会计科目及其金额，予以编制记账凭证，以便据以登记有关账簿。3.登记日记账。企业为了加强对货币资金的管理，通常开设现金、银行存款日记账，用以逐日逐笔地对现金、银行存款的收付款业务进行连续、系统地记录。企业应根据现金、银行存款的收付款凭证，登记现金和银行存款日记账。4.登记分类账。企业应根据事先确定的会计科目设置总分类账，部分总类账下还要设置明细分类账。通过总分类账对经济业务进行总括地记录，以提供总括的会计信息;通过明细分类账对经济业务进行详细地记录，以提供详细的、补充的会计信息。5.编制调整前试算平衡表。通过分类账已经对所发生的所有经济业务进行了记录，编制调整前试算平衡表，可以检查账簿记录的正确性。6.调整有关账项，并登记分类账。期末结账前，按照权责发生制原则，确定本期的应得收入和应负担的费用，并据以对账簿记录的有关账项作出必要调整的会计处理方法。账项调整的内容包括：（1）有关收入的账项调整，如预收收入、应计收入的调整等；（2）有关费用的账项调整，如预付费用、应计费用（预提费用、固定资产折旧等）等的调整；（3）有关税金的账项调整，如各种应交流转税的调整等。账项调整的目的是按照应收应付这一标准，合理地反映相互连接的各会计期间应得的收入和应负担的费用，使各期的收入和费用能在相互适应的基础上进行配比，从而比较正确地计算各期的损益。值得注意的是，期末进行账项调整，虽然主要是为了在损益表中正确地反映本期的经营成果，但是，在收入和费用的调整过程中，必须会影响到资产负债表有关项目的增减变动。因此，账项调整有助于正确地反映企业期末财务状况。7.编制调整后试算平衡表。8.结转有关账项，并登记入账。期末，将本期各收入和费用账户的余额，分别结转到“本年利润”账户的贷方和借方。所谓结转，指期末结账时将某一账户的余额或差额转入另一账户。这里涉及两个账户，前者是转出账户，后者是转入账户，一般而言，结转后，转出账户将没有余额。1.先结转收入：借：主营业务收入、其他业务收入营业外收入投资收益公允价值变动收益贷：本年利润2.结转成本、费用和税金：借：本年利润贷：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务支出营业费用、管理费用、财务费用营业外支出资产减值损失所得税3.将本年利润转入利润分配借：本年利润（这时的本年利润即为利润表中的净利润）贷：利润分配——未利润分配4.提取法定盈余公积（税后利润的10%以上）、公益金和任意盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积——提取公益金——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——公益金——任意盈余公积5.分配股利（根据董事会决议）借：利润分配——应付股利贷：应付股利6.结转利润分配借：利润分配——未利润分配贷：利润分配——提取法定盈余公积——提取公益金——提取任意盈余公积——应付股利7.以盈余公积弥补以前年度亏损借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积转入9.编制结账后试算平衡表。10.根据有关资料编制会计报表。四、会计核算形式（各企业会计核算的不同点）不同的企业，其经济业务的性质和特点、经济业务的规模大小也不一样，这就导致了虽然各企业所采用的会计核算方法基本相同，但是对账簿、凭证、具体的记账程序的要求又各不相同，这就形成了各种不同的会计核算形式。各种会计核算形式之间的主要差别是总分类账的登记依据和方法各不相同。下面阐述的模式：核算形式图、××的样子、优缺点（一）记账凭证核算形式记账凭证核算形式是一种最基本的、最简单的核算形式，其他核算形式都是在它的基础上，根据管理的需要而发展完善的。月末，将现金日记账、银行存款日记账、明细分类账与总分类账进行核对，确定各种账簿记录是否相符。根据核对无误的总分类账和明细分类账记录，编制会计报表。总分类账的样子：最简单。但是，当企业经济业务比较多时，其记账凭证数量也就非常多，据以登记总账的工作量就非常大，因此，一般适用于经济业务少、规模小的企业。（二）日记总账核算形式月末，将现金日记账、银行存款日记账、明细分类账与日记总账进行核对，确定各种账簿的记录是否相符。根据日记总账和明细分类账记录，编制会计报表。日记总账的样子：可以反映经济业务的来龙去脉。但是，在所涉及的会计科目过多的情况下，日记总账的账页设置将过于庞大，不便于记账和查询，且易出差错。一般适用于经济业务少、规模小的企业。（三）科目汇总表核算形式科目汇总表，又称为记账凭证汇总表，是指根据一定时期所有记账凭证，按科目予以汇总，计算出每一科目借贷双方发生额合计数，并据以登记总分类账的一种表格。样子和三栏式试算平衡表是一样的：减少了登记总账的工作量，而且有试算平衡的作用。但是，不能反映账户的对应关系，不能反映经济业务的来龙去脉，不便于查对账目，而且还降低了总分类账所提供会计资料的可用性（将这种方式下的总账与记账凭证核算形式下的总账比较一下就知道了）。科目汇总表核算形式一般适用于经济业务比较多、规模比较大的企业。（四）汇总记账凭证核算形式根据汇总记账凭证(或转账凭证)，登记总分类账。汇总记账凭证一般分为汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证三种。汇总收款凭证，按借方科目(现金或银行存款)设置，按贷方科目汇总。最多三张。汇总付款凭证，按贷方科目(现金或银行存款)设置，按借方科目汇总。最多三张。规定汇总转账凭证，按照转账凭证的贷方科目设置，按借方科目予以汇总。转账凭证应采用一借一贷或多借一贷的形式，而不能采用一借多贷的形式。汇总转账凭证在减少了总分类账的登记工作量，但同时又增加了汇总转账凭证的编制工作量，而且汇总转账凭证的编制非常复杂，数量也非常多（贷方科目有n种，就有n-3张的汇总转账凭证）。汇总记账凭证核算形式既能够反映账户的对应关系，又在一定程度上将经济业务予以汇总，减少总账登记的工作量。但增加了汇总记账凭证的编制工作量，且由于汇总记账凭证的编制有一定难度，要求会计人员业务水平比较高。汇总记账凭证核算形式一般适用于经济业务比较多、规模比较大的企业。小结：最简单→能反映来龙去脉，但只适用于业务简单的企业→不能反映来龙去脉，但适用于业务复杂的企业→既能反映来龙去脉，有适用于业务复杂的企业银行存款调节表对银行存款的清查：与现金和实物资产的清查不同。应将本单位银行存款日记账与银行送来的对账单逐笔核对。但即使双方记账没有错误，银行存款日记账的余额与银行对账单的余额也往往不一致。这是因为双方之间往往会发生未达账项。所谓未达账项，是指在开户银行和单位之间，一方已经登记人账，另